完工产品和在产品的费用分配

周　玲　谢　静

摘要:在不同类型的加工企业中，采用不同的方法计算产品成本时，应正确分配完工产品和在产品的生产成本。企业应根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小以及定额管理基础的好坏等具体条件，选择既合理又简便的分配方法。

关键词:费用 在产品 完工产品 分配

0 引言

生产企业竞争异常激烈，企业竞争的实质是产品竞争，而决定产品竞争的因素很多，价格是最重要的一个因素，而价格决定于成本，因此，正确核算并加强成本管理成为企业内部管理追求的重要目标。由于不同企业在产品数量及其变化的情况不同，各项费用比重也有很大的差别。因此，应选择的分配方法也应不同。分配方法选用的恰当与否将直接影响在产品与产成品的生产成本，在完工产品全部售出的情况下，又会影响当期利润和应交税费。企业在产品有广义和狭义之分。广义上指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的在产品，包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品。狭义的或者就某一车间或某一生产步骤来说，在产品只包括该车间或该生产步骤正在加工的那部分在产品，车间或生产步骤完工的半成品不包括在内。生产成本在完工产品和在产品之间的分配方法主要有：不计算在产品成本法、按年初数固定计算产品成本法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。

1 不计算在产品成本法

采用这种分配方法时，月末虽然有在产品，但并不计算在成品成本。适用于各月末在产品数量很小，对完工产品成本影响不大，可以不计算在产品成本，即本月发生的全部生产费用就是完工产品的成本。

2 按年初数固定计算在产品成本法

这种方法适用于在产品数量在各月之间变动不大，月初月末在产品差额对完工产品成本影响不大。采用这种方法时各月初月末在产品成本固定不变，本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本。

3 在产品按所耗原材料费用计价法

这种方法适用于各月末在产品数量较大且变化也较大，同时原材料费用在成本中所占比重较大的产品并且原材料在生产开始时一次投入。采用这种方法时月末在产品只计算耗用的原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。

4 约当产量比例法

约当产量比例法是将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，然后按照完工产品产量与产品的约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用的分配方法。这种方法适用于月末在产品数量较大且变化也较大，同时原材料与其他加工费用比重相差不多的产品。

原材料投入方式不同会导致原材料费用分配方法的差异。主要有四种，下面举例说明。

4.1 原材料在开始时一次投入 这种情况下，应按照在产品数量与完工产品数量分配原材料费用，各项加工费用，应按照约当产量比例法分配计算。在计算在产品约当产量时，应先测定完工程度，其中测定方法有两种：第一种，平均计算法，即一律按50%计算各工序在产品的完工程度；第二种，各工序分别测定完工率。计算公式：某工序在产品完工率=（前面各工序工时定额之和+本工序工时定额x50%）/产品工时定额

例：某产品经两道工序完工，完工产品工时定额为50小时，第一工序工时定额为30小时，第二工序为20小时。该产品本月完工200件，第一道工序的在产品20件，第二道工序的在产品50件。每道工序在产品定额按本工序工时定额的50%计算。月初在产品费用和本月发生费用累计数：原材料费用8100元，工资及福利费4920元。要求：分配计算完工产品和在产品的各项费用。第一道工序在产品的完工率：（30×50%）/ 50×100%=30%；第二道工序在产品的完工率：（30+20×50%）/ 50×100%=80%；在产品的约当产量=20×30%+50×80%=46（件）；原材料费用分配率=8100/（200+20+50）=30；完工产品的原材料费用=200×30=6000（元）；在产品的原材料费用=（20+50）×30=2100（元）；工资及福利费分配率=4920/（200+46）=20；完工产品的工资及福利费=200×20=4000（元）；在产品的工资及福利费=46×20=920（元）

4.2 原材料随加工进度陆续投入，但投料程度与工时投入进度不一致 续上例，其中原材料消耗定额为500千克，第一道工序为200千克，第二道工序300千克。则第一道工序的投料率=（200*50%）/500=20%；第二道工序的投料率=（200+300×50%）/500=70%；在产品月当产量=20×20%+50×70%=39（件）；原材料费用分配率=8100/（200+39）=33.89；完工产品的原材料费用=200×33.89=6778（元）；在产品的原材料费用=39×33.89=1322（元）；工资及福利费的分配同4.1。

4.3 原材料随加工进度陆续投入，且各工序投料程度与工时投入进度一致。在这种情况下，投料率等于完工程度，此时，原材料费用的分配与工资及福利费的分配方法一致。

4.4 原材料在每道工序开始时一次投入 仍用上例，则有：第一道工序的投料率=（200×100%）/500=40%；第二道工序的投料率=（200+300×100%）/500=100%；在产品约当产量=20×40%+50×100%=58（件）；原材料费用分配率=8100/（200+58）=31.4；完工产品的原材料费用=200×31.4=6280（元）；在产品的原材料费用=58×31.4=1820（元）；工资及福利费的分配同4.1。

4.5 在产品按完工产品成本计算法 这种分配方法适用于月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但还没有验收或包装入库的产品。这种情况下，可以将在产品视同完工产品，按在产品和完工产品的数量分配费用。

4.6 在产品按定额成本计价法 这种方法是按预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。这种方法适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，并且各月在产品数量变动不大的产品。每月实际生产费用脱离额定的差异，全部计入当月完工产品成本。这种情况下，如果定额管理不好就有可能导致月末完工产品单位成本低于在产品。定额成本基础比较好、各项费用定额准确对这种方法来说至关重要。

4.7 定额比例法 这种方法适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定的产品并且各月在产品数量变动较大的产品。这种情况下，产品的生产费用按照完工产品和在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和在产品成本。

完工产品和月末在产品之间分配费用，是成本计算工作中一个重要而复杂的问题，在产品结构复杂、零部件种类和加工工序较多的情况下更是如此。因此，企业应根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小以及定额管理基础的好坏等具体条件，选择不同的分配方法。

参考文献：

[1]皇甫亚楠.完工产品和在产品的内涵.商丘职业技术学院学报.2007.06：31.

[2]于富生，王俊生，黎文珠.成本会计学.北京：中国人民大学出版社.2006.

[3]中国注册会计师协会.财务成本管理.北京：经济科学出版社.2008.