完善公允价值计量的措施探讨

王　荣

[摘 要]2006 年2 月15 日,财政部颁布了新会计准则,新会计准则在很多方面都实现了突破,其中公允价值计量属性的应用是最为引人注目的。论文首先分析了公允价值意义,接着分析了公允价值运用的难点,最后分析提出措施。

[关键词]新会计准则;公允价值;市场经济

[中图分类号]F234.5 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432(2009)18-0055-01

1 公允价值运用的意义

(1)公允价值运用是我国会计向国际趋同迈出的实质性一步。近年来,国际会计准则及美国等一些市场经济较发达国家会计准则,都将公允价值作为重要甚至首要的计量属性加以运用,以提高会计信息的相关性。从计量属性角度看,公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向。因此,其运用的范围和程度也就成了一个国家或一个地区、一个组织会计国际化程度的重要标志。而我国新的《企业会计准┰颉基本准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一,并在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性,这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性一步。

(2)公允价值的运用是我国市场经济日趋成熟的重要标志。我国敢于将公允价值计量属性正式纳入会计基本准则中,足以证明我国对本国市场经济发育程度充满自信。因为公允价值运用的条件是存在活跃市场,如果不存在这样的市场,也就无法运用公允价值这一计量属性。在一个缺乏活跃市场或者说价格扭曲的经济环境里是不敢、也不可能运用公允价值的。我国在新会计准则中广泛运用公允价值,实际上是在向世界宣布:中国已经有了比较成熟的市场经济。

(3)公允价值的运用是发挥会计准则在资本市场中基础设施作用的必然要求。因为公允价值计量强调的是资产、负债的客观计量和真实反映,而资产和负债的真实价值正是投资者、债权人和社会公众所关心的,是他们做出决策的主要依据。所以说,公允价值的运用,说明我国在会计目标问题上以报告受托责任发行情况为己任的受托责任观,开始让位于为会计信息使用者决策服务的决策有用观。

2 公允价值运用的难点

(1)公允价值的可靠性问题。会计信息的相关性和可靠性,一直以来很难同时得到满足。相关资产活跃市场的存在是公允价值计量必备的条件。从我国的现状来看,证券交易市场、产权交易市场等都不成熟,价格难以真正反映价值,绝大多数资产的公允市价难以获得。

(2)公允价值的可操作性问题。公允价值的运用较历史成本在技术和人才的方面提出了更高要求,并增大了企业的管理成本。现值技术的应用需要有专业技术高超、诚信的评估师队伍,公允价值计量与核算变得相对复杂,需要高素质的会计人才进行会计处理才能完成。

(3)采用公允价值模式带来了税收上如何衔接的问题。如目前市场普遍关心企业在首次采用公允价值计量投资性房地产后,调整的留存收益在税法上是否需要征税,以及未实现收益是否征税等。如果要为尚未实现的收益付税,企业可能面临不得不出售某些资产来缴税的问题。

3 完善公允价值计量的措施

(1)完善公允价值的取得和审核程序。针对目前公允价值缺少可操作性的现状,我国迫切需要制定公允价值内部控制规范,完善公允价值的取得程序和审核程序,杜绝公允价值取得的随意性。

(2)规范资产评估市场。在没有市场交易价格时,通过评估方式是取得资产公允价值的有效途径,因此规范资产评估市场,明确评估责任是改进公允价值的重要环节。

(3)加强对会计人员的培训。实行以国际财务报告准则为基础的会计制度,以公允价值入账是新会计准则的特点,对于我国绝大多数会计师来说,对此缺少实际操作经验,为此必须对我国的会计人员进行培训。

(4)对公允价值计量的项目进行充分披露。应对采用公允价值计量的项目进行充分披露,增加资产负债表的附表,单独披露公允价值计量的项目,并且在会计报表附注中进行说明。

参考文献:

[1]余玉苗.中级财务会计[M].北京:清华大学出版社,2004:167-171.

[2]张宇星,安耐林.国际会计准则[J].财经,2005(7):2-5.

[收稿日期]2009-04-19

[作者简介]王荣(1960—),女,研究方向:财务会计理论与实务。