浅析公允价值在会计准则中的应用

刘　伟

摘要: 随着会计外部环境的变化，历史成本计量属性不断受到冲击，公允价值计量属性成为会计界关注的一个热点。在2006年2月颁布的企业会计准则中, 作为会计国际化的重要步骤，我国在很多具体会计准则中引用公允价值。本文在介绍公允价值涵义的基础上，对我国企业会计准则应用公允价值的情况及公允价值在应用中需要注意的问题进行分析探讨。

关键词：公允价值;会计准则;应用

一、公允价值的涵义

美国财务会计准则委员（FASB）于2000颁布的第7号概念公告中对公允价值的定义是：“公允价值是当前的非强迫交易或非清算交易中，自愿双方之间进行资产（或负债）的买卖（或发生与清偿）的价格。”

国际会计准则委员会（IASB）给公允价值下的定义是：“公允价值指在公平交易中，熟悉情况的自愿当事人进行资产交换或负债清偿的金额。”

我国 2006年2月颁布的《企业会计准则——基本准则 》中，在计量属性中增加了公允价值计量属性，对其定义如下，“在公允价值计量下，资产和负债按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量。”

二、公允价值在现行会计准则中的运用

1.金融工具确认与计量

《企业会计准则——金融工具确认和计量》规定，对交易性金融资产，取得时以成本计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。同时，企业会计准则规定衍生金融工具以公允价值计量，并反映在会计报表内。这要求上市银行和证券公司为了避免给财务报表带来过大的波动， 应当加强其对利用衍生金融工具的风险管理，并充分考虑衍生金融工具对会计报表的影响。

2.非货币性资产交换

《企业会计准则——非货币性资产交换》规定，当非货币性资产交换具有商业实质，且存在公允价值时，换入资产以公允价值计量。公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；如果非货币性资产交换不具有商业实质，且公允价值无法计量时，换入资产以换出资产的账面价值作为入账价值，不确定损益。

3.债务重组

《企业会计准则——债务重组》规定了可能产生损益的债务重组四种情况：（1）债务人以非现金资产清偿债务的，应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；（2）债务人以非现金资产清偿债务的，应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；（3）债务人将债务转为资本，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益；（4）修改其他债务条件，使得重组债务的前后入账价值之间存在差额，计入当期损益。

4.非同一控制下企业合并

《企业会计准则——企业合并》规定，非同一控制下的企业合并视同一个企业购买另外一个企业的交易，按照购买法进行核算，按照公允价值确认所取得的资产和负债。在购买日，购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额，确认为商誉。反之，为负商誉。在对取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值进行复核后，计入当期损益。

5.投资性房地产

《企业会计准则——投资性房地产》规定，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。

三、现阶段公允价值应用的主要困难及应对措施

1.公允价值确定的主观性较强

公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断，而市场环境是复杂多变的，有的会计事项可以确认或寻找相类似的交易价格，有的却只能估计。由于商业机密的保密原则、信息阻断等因素，公允价值的取得和公允性判断难度较大。这在一定程度上影响会计数据的客观性，进而其可靠性也大为减弱。

2.公允价值确定的可操作性较差，容易导致利润操纵

不同的市场环境中, 市场信息的真实性难以辨认，不存在活跃市场的交易价格判断难度较大。实际工作中，只能大致地估计。在市场信息不充分的情况下，容易导致管理当局利用公允价值进行利润操纵, 使管理当局提供的会计信息失真。同时，对公允价值进行判断的主要形式——现值技术的运用，因不同投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一，对未来现金流量的估计具有较大的不确定性，这同样导致在具体的技术操作上难度较大。

3.公允价值确定的信息成本较高

我国目前在会计实务中对公允价值的确定是根据会计师事务所的评估，确定公允价值的成本高, 取得其数据、资料的难度比较大。当取得成本超过效益时，若仍按公允价值进行计量，则有违会计的成本效益原则。

为了解决这些问题，笔者认为可以采取以下措施，(1)积极培养各级市场，创造和完善公允价值应用的市场环境。存在活跃市场是公允价值应用的前提条件，努力培育各级市场，特别是生产资料市场和二手交易市场，从而使公允价值的取得更为客观、直接。(2)加强公允价值计量和现值技术的研究，努力学习国际上在这两方面的研究成果，规范计算方法，从而保证会计信息的客观性、真实性和可核性，防止企业利用公允价值进行会计造假。(3)健全资产评估机构。为保证公允价值的可靠性，资产评估机构应进一步健全，培育出一支有专业胜任能力的资产评估师队伍，同时不断提高现有评估师的执业道德素质和技术水平。

参考文献:

[1]常 勋:“公允价值计量研究”，《财会月刊》,2004年第1期.

[2]金燕华 黄清平:“公允价值在我国合理运用的思考”，《价格月刊》，2005年第5期.

[3]谢明锋:“论公允价值在会计实务中的理解与运用”，《亚太经济》，2004年第12期.