我国建材行业上市公司环境会计信息披露的实证分析

曾尚梅 张晓甜

摘要:我国建材行业是国民经济中重要的基础性行业,同时也是对天然资源和能源消耗最高、破坏土地资源最多、对大气污染最为严重的行业之一。文章分别从基本情况、内容、价值形式、方式四个方面对我国建材行业上市公司环境会计信息披露进行实证分析,揭示其现状及存在的问题,并提出加强环境会计信息披露的建议,以满足建材行业利益相关者的需求,同时为政府及有关部门提供实证分析第一手数据和理论借鉴。

关键词:环境会计;信息披露;建材行业;上市公司

面对当前日益突出的环境问题,实施可持续发展战略、保护环境以及维持生态平衡是我国的必然选择。我国建材行业是国民经济中重要的基础性行业,既是对天然资源和能源消耗最高、破坏土地资源最多、对大气污染最为严重的行业之一,又是可以实现“资源-产品-再生资源”的物质循环利用,使得整个经济系统及生产、消费过程中的废弃物“减量化、无害化、资源化”的行业之一。因此,建材行业企业对环境保护负有不可推卸的责任。为使建材行业经济运行质量进一步提高,促进其产业结构的改善,对我国建材行业环境会计信息披露进行分析有着很强的必要性和紧迫性。

一、实证分析的样本选择

本文实证分析选择全样本,按照中国建材网截至2007年12月31日公布的建材行业共57家上市公司2004-2007年的年度报告(数据来源于巨潮网)为研究对象,通过阅读各公司在沪市及深市网站上披露的年报,分别在该行业的环境会计信息披露基本情况、上市公司环境会计信息披露的内容和在年报中披露的方式、环境会计信息披露的价值形式四个方面对该行业的环境会计信息披露状况进行统计分析研究。并通过数据分析2007年实施《注册会计师审计准则》对建材行业上市公司环境会计信息披露的影响。

二、我国建材行业上市公司环境会计信息披露的状况

(一)建材行业上市公司环境会计信息披露基本情况

统计表明,在建材行业上市公司进行环境会计信息披露主要集中在水泥、玻璃几个与环境联系较多的公司。2004年、2005年、2006年和2007年建材行业的披露比例分别为71.93%、80.70%、85.96%和96.42%,从新准则出台实施前后的数据来看,2007年建材行业的披露比例相对较高,其中水泥建材和陶瓷建材的披露百分比从2004-2007年逐年上升,2007年达到100%;玻璃建材在2005年披露比例有所下降,至2007年也达到100%;新型建材的披露百分比一直保持66.67%没有变化;水泥制品和石材则在新准则出台后先后达到100%;涂料一直保持100%的披露百分比;建材机械在2005年从40%升至100%,但2006年降到80%直至2007年;家具则在2007年也达到100%。

(二)建材行业上市公司环境会计信息披露的内容

从统计结果可知,目前建材行业上市公司披露的环境会计信息主要是有关环保投资、排污费、资源利用、绿化、税收优惠、环境相关认证等内容。在目前的会计体系下,这些内容是企业可以轻松获取的,但是对于与环境相关的资产、负债、收益等内容,目前我国建材行业还没有企业能够单独设立相应的会计科目进行反映。另外,将新准则出台实施前后的数据相比,2006年和2007年披露环境会计信息涉及的企业数目较前两年有所增加,2007年环保拨款、补贴与税收减免和资源费、资源补偿费等、政策影响三个项目占总披露数的百分比均超过50%;环保投资、ISO等环境相关认证、绿化费和环保治理措施四个项目占总披露数的百分比有较明显的提高。

(三)建材行业上市公司环境会计信息披露的价值形式

由于环境问题的特殊性,环境会计信息往往以不同的形式存在。一般情况下,环境会计信息可以以货币形式、非货币形式或同时以两种形式披露。统计显示,我国建材行业上市公司所披露的环境会计信息中,货币形式占主要部分,主要集中在资源税、资源补偿费、排污费、绿化费等内容,这些内容几乎都是在报表附注中出现,并作为一个与环境相关的明细科目加以列示;非货币形式披露的信息主要包括环境相关认证、政策影响等很难用量化指标加以描述的项目;货币与非货币形式披露的信息大部分是董事会报告中有关筹措资金使用、下一年度生产、经营计划等方面的内容,另外有关税收减免的内容也多以货币与非货币相结合的形式披露。同时,新准则出台后,环境会计信息披露的价值形式种类并无变化,仅在数量上有所增加。

(四)建材行业上市公司环境会计信息披露的方式

环境会计信息的披露方式,通常有在年度报告中编制独立的环境报告,将环境会计信息融入常规财务报告中列示;在企业的招股说明书、临时报告等文件中对环境问题做出反映。建材行业上市公司环境会计信息的披露主要采取董事会报告和报表附注的形式,对于企业当期发生的重大的环境事项,企业会在重要事项中加以反映,此外,几乎很少采用其他的方式。

三、我国建材行业上市公司环境会计信息披露存在的问题

(一)建材行业上市公司环境会计信息披露比例有待进一步提高

2004年、2005年、2006年和2007年我国建材行业上市公司环境会计信息的披露比例分别为71.93%%、80.70%、85.96%和96.42%,从3年的数据来看,2006年和2007年建材行业的披露比例同前两年相比有所上升,2007年达到96.42%,可见新审计准则的出台与实施使建材行业环境会计信息披露情况上了一个台阶。但是,就建材行业是对天然资源和能源消耗最高、破坏土地资源最多、对大气污染最为严重的行业之一的行业特点来说,96.42%的比例还是远远不够的,统计显示,2007年建材行业各类型中新型建材和建材机械的披露比例为66.67%和80%,其他传统类型公司披露比例均达到100%,这表明建材行业中新型建材和建材机械的环境会计信息披露有待改进。

(二)建材行业上市公司环境会计信息披露内容缺乏独立性与完整性

建材行业上市公司环境会计信息披露的内容不独立不完整,未能体现环境会计信息的重要性、明晰性。在进行了环境会计信息披露的企业中,大部分只是对某些会计科目中存在的环境会计信息做一简要说明,而未能在独立的环境项目中将环境会计信息进行反映;披露的项目不完整,只集中在环保投资、排污费、绿化、环境相关认证等内容上,而不是按照《2006新中国注册会计师审计准则》中的要求,披露那些企业必须公开的环境会计信息和自愿公开的环境会计信息,未能体现环境会计信息的重要性、明晰性。

(三)建材行业上市公司环境会计信息披露方式缺乏固定性与规范性

建材行业上市公司环境会计信息大多数是以报表附注和董事会报告的方式对外披露,等缺乏固定、规范的形式。值得注意的是,在财务会计报表中没有一家公司涉及环境信息的披露,究其原因是目前没有固定规范的环境会计报表体系的形成,这使得环境信息的披露质量大打折扣。

四、加强我国建材行业上市公司实施环境会计信息披露的建议

(一)加强建材行业内外联系,通力合作推进环境会计信息披露工作

环境会计是环境科学与会计学科相交叉渗透而形成的应用性学科,建材行业环境会计信息的披露在实践中不仅要形成行业不同类型企业之间相互的帮助、相互监督的良好关系,而且还要处理好与环境保护部门、资源管理部门的关系。实现内外联系并通力合作,是推进环境会计信息披露工作的重要前提。

(二)大力推进环境会计准则和制度的制定

建材行业环境会计信息披露的实施离不开有效的法规制度,应充分发挥政府部门对环境会计的宏观规范作用,推进环境会计法规、会计准则和会计制度的建设。以法律、法规的形式确定环境会计的地位和作用,在体系、覆盖面、实施细则及可操作性等方面进一步健全和完善,使环境会计有法可依,使企业环境会计信息披露有统一的标准,增强实务的可操作性与统一性。

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(作者单位:湖南农业大学商学院)