增值税转型改革对企业财务的影响分析

孙海鹏

增值税的纳税原理及其分类增值税属于流转税的一种,是以商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值为对象征收的一种税。由于在实际当中,商品新增价值或附加值在生产和流通过程中难以准确计算,所以我国采用国际上普遍采用的税款抵扣的办法,即根据销售商品或劳务的销售额,按规定的税率计算出销项税额,然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款,也就是进项税额,其差额就是增值部分应交的税额。这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。

按照进项税额的扣除方式,增值税可分为两种类型:一是纳税人在缴纳增值税款时,只允许扣除购入的原材料等所含的税金,不允许扣除外购固定资产所含的税金,称为“生产型增值税”;二是所有外购项目包括原材料、固定资产在内,所含税金都允许扣除,称为“消费型增值税”。

我国2008年以前一直实行的是“生产型增值税”。“生产型增值税”使资本密集型应税企业的实际税收负担过重。原因在于:企业生产产品的销售成本主要由原材料成本、固定资产折旧成本、工资薪金成本等构成,而按照“生产型增值税”计税原理,产品的折旧等成本作为不允许抵扣的项目而成为企业销售产品增值额的一部分,需要缴纳增值税。由于企业的毛利润等于产品销售收入减去产品销售成本,这样就出现应税增值额大于企业毛利润的状况,显然固定资产折旧成本越高的企业其实际税负就越重,造成实际上的重复征税。

此次增值税转型改革方案的主要内容是:自2009年1月1日起,在维持现行增值税税率不变的前提下,允许全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞,将与企业技术更新无关,且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外,同时,作为转型改革的配套措施,将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,将小规模纳税人征收率统一调低至3%,将矿产品增值税税率恢复到17%。

增值税转型改革对企业财务的影响分析在当前经济形势下推出增值税转型改革,对于我国经济的持续平稳较快发展会产生积极的促进作用;同時有助于完善增值税制度。增值税转型改革的全面实施,将使更多的企业获利,尤其是对众多制造企业、大规模进行技术改造的老企业都是重大利好,因增值税转型涉及“固定资产”、“应交税费”等科目核算内容的变化,该政策的实施对企业资产负债表、损益表和现金流量表均会产生相应影响,具体表现为:

(一)有助于降低产品的生产成本。我们知道,企业产品的销售成本由原材料转移成本、固定资产折旧转移成本和生产工资成本组成。但在生产型增值税制度下,产品销售的增值额等于产品销售收入(主营业务收入)减去原材料转移成本,也就是产品的折旧成本和工资成本作为企业销售产品的增值额而需要缴纳增值税。而改革后的消费型增值税模式,将设备采购过程中交纳的增值税作为抵扣税项,进入当期应交增值税额项核算,不进入固定资产科目核算,因而该设备折旧额就相应有所减小,反映到会计核算上,表现为企业生产成本的降低。

(二)有助于增厚企业净利润。生产型增值税制度下,固定资产在取得时应按成本入账,成本包括买价、增值税费用和其他有关费用(包括设备运输费用、非增值税税款、保险等);而消费型增值税制度下,由于购进固定资产的进项增值税可以抵扣,固定资产(不动产例外)成本就降低一些。如以生产型增值税制度下的设备类固定资产成本为比较基准,假设所购设备执行基本税率17%,消费型增值税制度下固定资产成本的降低幅度为:17%/(1+l7%)=15.54%,也就是说,固定资产成本降低幅度在l/7到1/6之间。在消费型增值税制度下,设备折旧的降低导致公司当期主营业务成本的降低,可以提高当期的主营业务利润。根据现行规定,因折旧成本降低而导致的企业利润增量也需要缴纳企业所得税,按现行所得税率25%计算,企业因设备折旧降低而增加的净利润幅度为:15.54%×(l-25%)=11.66%。

(三)优化资产结构和增强偿债能力。在生产型增值税制度下,企业购买固定资产的进项增值税不能抵扣,会计上计入固定资产成本,在现金流量表上体现为公司投资活动的现金流出。在消费型增值税制度下购买固定资产的进项增值税可以抵扣,企业将比在生产型增值税制度下少流出现金,相对来说就是企业现金流量在现有基础上的增加,从而优化了企业资产结构,增强了企业的偿债能力。当然,短期而言,增值税转型改革对企业现金净流量的提升效果并不是很明显,因为企业很少会在较短的时间内一次性更换现有的机器设备,但从较长的时期来看,这一改革对企业现金流量的改善将产生较大的影响。从以上分析不难看出,增值税转型改革总体有利于提高企业的经营业绩,主要表现在降低企业生产成本、增加净利润,还有改变净现金流量方面,而受益程度则因各企业固定资产的多少、折旧幅度的大小而有所不同。简单而言,固定资产比例较高、折旧幅度较大的企业,将是消费型增值税制度改革的主要受益者。□

(编辑/刘佳)