施工企业审计中应关注的几个问题

孔令玺 智喜睿

笔者从事施工企业财务工作多年,感到在施工企业财务审计中应特别注意人工费结算单、材料费、管理费用、预提费用和待摊费用等五项费用。

施工企业的工程施工成本分为直接成本和间接成本,直接成本是指施工过程中耗费的构成工程实体或有助于工程形成的各项支出,包括人工费、材料费、机械使用费和其他直接费。间接成本是企业各施工单位为组织和管理工程施工所发生的全部支出。

一、人工费

包括企业从事建筑安装工程施工人员的工资、奖金、职工福利费、工资性质的津贴、劳动保护费等。主要有两种形式:

1.以工资单形式表现的管理人员的工资。因施工企业人员流动频繁,审计时抽查、核实工资单比较困难,所以企业分配制度政策常以工资单的形式进行舞弊,例如:增大成本支出,减少企业应交所得税:利用计发奖金、补贴、加班费等名义,处理一些违犯财经法纪的开支,甚至是贪污行贿的费用。这样,在对应付工资的实质性测试中,不但要通过分析性复核,检查年度工资有无异常波动情况(特别是一次性奖励和奖金项目),并查明其原因,抽查应付工资的支付凭证确定工资、奖金、津贴的计算是否符合有关规定(包括公司内部制定的制度),依据是否充分、有无授权、批准和领导人签章,是否按规定代扣款项,而且还要依据工资单中所列的人名,逐项查实企业职工是否真正领取相应数额的工资,特别是注意代签代领的情况。本项目可与个人所得税结合查验。

2.以结算单(任务单)形式表现的作业层(内部劳务队伍)人员的工资及奖金。由于企业不能做到奖罚严明或内部控制制度不健全等客观原因,有时企业部分领导会与企业内部劳务队伍相互勾结、借口工程质量有变化或其他原因,进行了重复施工,人为加大内部劳务队的工程量,进而加大工程结算金额,造成工程项目巨额亏损。有时,施工企业与建设单位还会与施工队三方串通,根据甲方签定的变更单和作业层的结算单进行舞弊。针对上诉情况,在对应付工资的实质性测试中,不但要通过分析性复核,检查年度工资有无异常变动情况,并查明原因,还要将应付工资账户贷方发生额累计数与有关的成本费用账户核对,看有无不通过应付工资账户直接进入成本的部分。审计此项目时,可与预(决)算的工程量进行对比,或者到现场实地考察,还可以采用一些辅助方法,如询问有关施工技术人员,查看施工日记等。

二、材料费

材料费包括施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用。在施工企业的成本构成中占很大比重,材料费列示是否真实准确,不但涉及资产负债表中的流动负债-存货项目和所有者权益项目,而且涉及利润表中的所有者权益中的所得税项目。在对“材料费”进行审计时应注意:(1)查证材料发票的真实合法有无多开、虚开、弄虚作假现象;(2)有无材料消耗异常的项目,并查明原因;(3)期末材料的盘点是否真实准确;(4)材料项目的内部控制制度是否完善、健全、尤其要注意是否存在少进多出或挪做他用等现象;(5)是否存在利用开具的虚假发票处理其他费用,认为加大成本的情况;(6)根据工程预算用量分析钢材、木材和水泥是否按规定达到应有的节约率。

三、机械使用费

包括施工过程中使用的自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费,以及施工机械安装、拆卸和进出场费。在审计中应注意施工机械结算单、租赁费结算单是否真实,结算价格是否与市场价格相符,作业量的依据是否充分。

四、其他直接费

包括施工过程中发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等。

五、管理费用(间接费用)

间接成本是指各单位为组织和管理工程施工所发生的全部支出,包括施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费、行政管理用固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、业务招待费、财产保险费、检验试验费、工程保修费、劳动保护费、排污费及其他费用。

施工企业管理人员的工资和奖金也是近年来容易作弊的地方,由于施工企业人员流动的频繁性,查证起来费时费力,往往企业会通过多做、重复做工资或奖金,编造人员名单的形式来处理账务,弄虚作假以达到其不可告人的目的。在审计时要结合施工企业员工劳动关系、社保关系等多重因素查证,必要时抽查某些人员的劳动关系与工资关系,查证工资、奖金的计算是否符合有关规定,依据是否充分,授权、批准手续是否完备,并且工资单中所列人名是否真正领取了相应数额的工资、奖金,尤其注意代收代领情况,是否真正领取了,个人所得税是否已代扣代缴了。避免企业借助多做人名多做工资、多做奖金处理违法乱纪的费用或偷逃所得税。

由于管理费用中的业务招待费不能全额在所得税前扣除,现在施工企业执行的最新政策是:实际支出招待费数额的60%与实际完成产值的5‰孰低的标准,在计算应缴所得税前予以扣除,允许扣除后其余部分应照章计算所得税。

例如:某企业年收入9 000万元,业务招待费发生100万元。9 000万元的5‰是45万元,100万元的60%是60万元,那么可以扣除的就应该是45万元。其余的缴企业所得税。如果实际发生业务招待费是50万元,50万的60%是30万元,9 000万元的5 ‰是45万元,那么实际可以税前扣除的就应该是30万元,剩余20万元应计算缴纳所得税。

有时企业为了偷漏交所得税税款,通常采用较为隐蔽的非法手段(包括开具虚假发票处理费用等)伪造、变造假账。有时,企业为了进行行贿,甚至是个别领导以权谋私、假公济私、贪污腐化等孽生腐败的支出,也会采用与其他辅助手段相结合的方法列入管理费用中。所以在管理费用审计时,最好对原始记录逐项检查,必要时可采访企业部分职工或有关人员。

六、预提费用和待摊费用

由于预提费用和待摊费用的特性,有时企业会利用其调节盈余,粉饰会计报表,以达到不可告人的目的,其結果直接影响到所有者权益项目和利润表中的所得税项目。这两种费用有时往往不在该项目内存放而在报表或余额表的其他项目中列示。因此,期末对这两种费用进行审计时,不但要对余额表做逐项审查,看其他余额是否真实准确,列示是否完整无误,而且还要看这两种费用是否有预提和待摊的充分理由,列示时是否有有关部门的签章,手续是否完备,依据是否充分。

(编辑/穆杨)