企业内部会计控制制度研究

张雪刚

提要健全企业内部会计控制制度，对于加强企业管理，保障企业经济目标的实现将起到非常重要的作用。本文通过分析我国企业内部会计控制中存在的问题，提出相应对策。

关键词：内部会计控制：问题；对策

中图分类号：F23文献标识码：A

随着社会主义经济的深入发展和现代企业制度的建立，健全企业内部会计控制制度，对于加强企业管理，保护资产安全完整，提高会计信息质量，防止错误舞弊，避免和降低风险，保障企业经济目标的实现将起到非常重要的作用。内部会计控制制度的完善程度和是否得到执行关系到企业的生死存亡，是衡量企业管理效率的标志和规避降低风险的保障。

一、企业内部会计控制制度的定义

企业内部会计控制是指企业为了实现一定的控制目标，针对企业单位与会计核算相关的各生产要素与各项经济业务活动，由企业内部组织运用财务会计方法与其他方法对企业所进行的控制。企业内部会计控制是企业内部控制制度的一个重要组成部分。

企业内部会计控制主要包括：为保护财产的安全完整而实行的资产管理和内部牵制控制、保证会计信息质量的内部控制。

内部会计控制应遵循的基本原则包括：①符合国家有关法律法规和内部会计控制规范及单位的实际情况；②约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力；③涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、管理各个环节；④保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分别、相互制约、相互监督。

内部会计控制的作用与目标基本上可以概括为：①保证业务活动有效进行；②保证资产的安全与完整；③防止、发现、纠正错误与舞弊；④保证会计资料的真实、合法、完整。

二、我国企业内部会计控制中存在的问题

1、对内部会计制度的认识不足，使得企业内部会计控制制度弱化。有的企业领导认为建立控制制度需要耗费人力、物力，而这种人力、物力的耗费所能带来的经济效益又难于确定，因而对建立企业内部会计控制缺乏积极性、主动性；有的企业领导把成本控制或者对内部资产安全性进行的控制等某个方面的控制当成企业内部会计控制；还有的企业领导，则干脆对内部会计控制没有认识，觉得那一堆堆的手册、文件、制度，实属繁琐多余之物。由于企业领导者重视不够，也导致了企业财会人员及员工对企业内部会计制度的漠视，有意无意地弱化了企业内部会计控制制度。

2、法人治理结构不规范。国有企业改制以后，形式上也建立了法人治理结构，但很多公司的董事长、总经理由一人担任，董事担任监事，董事会成员大多由企业的经理人员担任，董事会难以发挥监督作用。监事会成员的薪水和职位的升迁大都由总经理或董事长决定，使监事会也形同虚设，难以有效发挥其监督职能。企业财务会计受总经理的直接领导，在组织上、经济上都依赖于企业经理，作为被领导者去监督领导者，显然不符合监督者与被监督者相分离的原则。

3、会计机构独立性差，内部会计控制执行不力。一般说来，在内部会计控制的设计与执行方面，会计机构起到了非常重要的作用。企业会计机构对企业的会计流程、产品流程、产品性质、公司经营性质等都非常熟悉。因此，会计机构经常担当企业内部会计控制政策和程序的设计任务。因此，会计机构在企业内部会计统计系统中的地位举足轻重。会计机构的独立性是影响内部会计控制系统职能发挥的重要因素。我国很多上市公司会计机构缺乏起码的独立性，经理和董事长怎样说，会计机构就怎样办。

4、内部会计控制机制运行缺乏行之有效的监督。仅靠内部会计控制制度本身还不能自动发挥管理效能，切实实施内控制度并严格按制度办事，并在运行过程中适时加以审计和评价，才能真正实现提高效能的目的，保证会计控制的有效性。现实中，许多企业虽有各种财经制度办法，但却没有严格的监督机制来保障实施，导致内控制度形同虚设；有的企业侧重于事后监督，属于事中控制范畴的核算程序其相互牵制弱化，属于事前控制范畴的制度建设滞后；还有的企业对内控机制运行的监督往往被一般性工作差错的查纠所取代，缺乏对内控运行情况的深入考核，未设置相应的考核评价指标，使得内控措施难以真正落到实处。

三、企业内部会计控制问题对策研究

1、加强宣传和培训工作，提高企业管理层对内部会计控制重要性的认识。要加强培训工作，使社会各方面了解内部会计控制的基本原理和积极作用，使强化内部会计控制成为各企业的自觉行动和切身需要，为贯彻实施内部会计控制规范营造良好舆论氛围和社会环境。不仅要培训财会专业人员，更要教育、培训单位负责人，使企业负责人能正确认识到建立企业内部会计控制制度既是《会计、法》的要求，也是建立现代企业制度、实现科学管理的需要，它对保护企业资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法规的贯彻执行有着非常重要的意义。

2、健全内部会计控制制度体系。企业应依据财政部《内部会计控制规范——基本规范(试行)》的要求，结合自身实际，健全和完善适合本企业特点的内控制度，以达到会计控制的目的。会计控制制度体系按控制对象划分，主要包括：货币资金控制制度、采购与付款控制制度、销售与收款控制制度、成本费用控制制度、资金筹措控制制度、担保业务控制制度等。上述控制制度又可根据涵盖的内容，细分为若干具体控制制度，从而构成一个完整的内部会计控制制度体系。例如，货币资金控制制度，涵盖了现金、银行存款、其他货币资金等内容，涉及到货币资金的收支保管、授权审批以及不相容岗位相互分离、制约等环节；销售与收款控制制度，包括销售商品(或劳务)的定价原则、信用批准及条件、收款结算方式以及应收账款的管理等。值得注意的是，各项控制制度之间要相互衔接，口径一致，避免出现相互矛盾的现象。

3、规范法人治理结构。必须按现代企业制度的规范建设董事会：首先，要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出其核心作用；其次，实行独立董事制度。通过对董事会这一内部机构的适当外部化，引入外部的独立董事，以期对内部人形成一定的监督制约，最大限度地维护所有股东的权益；再次，明确董事会内部分工，设立专门委员会。通过规范法人治理结构可以从企业组织结构方面为完善内部会计控制的运行基础提供保证。

4、明确控制目标，加强内部监督。内部会计控制制度重点是围绕会计核算和会计监督环节来设置的。一般说来，健全的内部会计控制制度应能有效预防错误和舞弊的发生，即使发生了，也容易及时发现和纠正。因此，在设计时必须明确控制目标，充分考虑各项内部会计控制制度是否符合内部控制基本原则，认真检查关键控制点是否进行了控制，所有的控制日标是否已达到。同时，企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题、新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策，做到有章必循、违章必究、违规必罚、以罚促纠，以期能更好地实现内部控制目标。