基于事项法ＡＩＳ的事项凭证类别设计探讨

王伟国　陈　飞

［摘 要］ 以事项会计理论为指导，改进原始业务数据的记录方法，把事项凭证作为载体，对传统会计流程重构。以事项法AIS的会计流程思路为背景，本文在阐述事项凭证类别内涵基础上，对企业经济业务活动过程进行分析，以销售/收款业务为例进行事项凭证类别的设计。

［关键词］ 事项法；AIS；事项凭证类别

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.10.002

［中图分类号］F232［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2009）10-0010-03

如果在事项法AIS中把事项凭证作为各部门采集数据、定义业务规则的载体，那么，用一种事项凭证记录、表达各种业务是不可能的，不同类经济业务设计不同的事项凭证。当经济业务发生时，选择合适的事项凭证类别进行业务处理成为事项凭证应用的重要问题。本文在阐述事项凭证类别内涵基础上，对企业经济业务活动过程进行分析，以销售收款业务为例进行事项凭证类别的设计。

一、 事项凭证类别的内涵

我们在基于事项会计理论的会计流程探讨中，勾画了事项法会计流程，如图1所示，经济业务发生后，通过事项凭证定义了对经济业务的处理规则、采集经济业务的数据。企业经济活动多种多样，不同经济活动设计的部门不同，业务处理规则不同，采集的数据项目不同，不可能用一种事项凭证格式来反映各种经济业务活动，需要对多样的经济业务活动进行分类，不同类型的经济业务设计不同的事项凭证格式，多种事项凭证的集合就是事项凭证类别库。当经济业务的起始部门选择事项凭证类别库中的凭证格式，如果新的经济业务发生事项凭证类别库中没有对应的事项凭证格式，可以通过新增事项类别到库中，从而对经济业务进行表示。

二、 企业一般经济业务过程分析

无论企业提供的商品和服务的种类如何，每个企业至少有3种类型的业务活动，获取/支付业务、转换业务和销售/收款业务。其流程如图2所示。

获取/支付业务是获取、支付和维持企业所需要的资源。这些业务活动的目标：获取企业所需的且能够支付得起的资源（商品和服务）；支付获得资源的款项；适当维护获得的资源。可以获得的资源包括：人力资源、资金、存货（原材料、物料、商品等）、固定资产（厂房、设备等）、无形资产（新思想、技术、商誉等）、其他服务（法律、咨询、财务等）。

转换业务是将获得的资源通过转换变成客户需要的商品和服务。转换业务形式多样，依赖于所提供商品和服务的类型、使用的技术和资源以及客户和管理者的偏好。对工业企业来说，转换流程包括把采购的货物转换成企业存货的仓储业务；把材料转换成产品的生产制造业务；把资金转换成固定资产的投资业务。在具体分析转换业务时需结合不同企业的特点。

销售/收款业务包括一系列交付商品、提供服务和收取款项的活动，其目的是将商品和服务提供给客户，并尽可能及早收回款项。

我们考虑把企业经济业务活动像树形分枝一样进行分类，如图3所示。

在分类的基础上，根据分支的末梢来设计事项凭证类别。这样事项凭证类别也是一个树形结构的分类。

三、 事项凭证类别设计——以销售/收款业务为例

1. 销售收款业务描述

销售业务包含正常销售和销售退货。

正常销售业务可从销售报价单开始，也可从销售订单开始，本文从销售订单开始，客户根据报价单提出购买商品，经购销双方确认形成销售订单，经销售主管确认提交开票人员开出销售发票。有的企业是现发货再开票，有的是开票与发货同时进行，有的是现开票后发货。这里采用先开票后发货。销售发票经确认后，一联交给客户，作为提货凭据，另一联交仓库管理员出库处理，第三联交由财务部门进行账务处理；管理员收到由销售部门开出的销售发票后，填写出库单，经仓库主管确认后可进行出库处理。出库单一联交财务部门进行核算，另一联用来登记库存台账，第三联可作为填写发运单的依据。财务人员进行销售收款处理，确认销售收入和成本，涉及往来账的进行核销。

销售退货业务，现有客户填写退货通知单，交销售部门确认，填写退货发票，确认后交仓库管理员填写红字销售出库单进行入库处理。财务部门退款，填写红字收款单进行付款，已进行核算处理的，做红字冲销。

2. 销售收款业务事项凭证类别设计

销售业务处理过程涉及销售订单、发票、出库单、收款单等单据，涉及销售部、仓储部、财务部等部门，经过分析我们认为可将销售业务用以下事项凭证类别表示整个业务：

（1）确认销售订单事项凭证：这个凭证涉及销售部门的人员和客户之间的关系，凭证内容主要来自销售订单数据（见图4）。

（2）开票—出库—收款事项凭证：这个凭证设计销售部、仓储部、财务部3个部门，发票数据项目主要数据来自订单事项凭证，出库数据项目主要来自发票，财务部门确认以上的事项，准备生成记账凭证的相关数据（见图5）。

（3）确认退货单事项凭证：这个凭证涉及销售部门的人员和客户之间的关系，凭证内容主要来自客户退货通知单数据（见图6）。

（4）退货票—红字出库—红字收款事项凭证：这个凭证设计销售部、仓储部、财务部3个部门，退货发票数据项目主要数据来自“退货单确认”事项凭证，红字出库数据项目主要来自红字发票，财务部门确认以上的事项进行退款处理，准备生成记账凭证相关数据（见图7）。

（5）收款单确认事项凭证：这个凭证在出纳收到货款时填制，应找到对应的业务事项凭证，如果是预收款则对应订单确认事项凭证，如果是现收款或应收款则对应开票—出库—结算事项凭证（见图8）。

3. 其他说明问题

上面我们给出了销售业务的5个类别的事项凭证的框架格式，但5个类别事项凭证能否完整地记录、表示销售业务的各种情况；事项凭证中事项项目包括哪些；同一事项凭证中以及不同种类事项凭证之间的业务处理规则包含哪些；哪些事项凭证类别要进行价值核算、生成记账凭证，如何生成记账凭证；各事项凭证对应的会计处理模板如何设计；自动生成记账凭证后会计处理流程发生哪些变化等一系列的问题都需要通过试验、测试等方法，进行深入的研究。

主要参考文献

[1] 宋献中，谭小平. 关于事项会计的讨论[J]. 当代财经，2003（10）.

[2] 张永雄.基于事项法的会计信息系统构建研究[J].会计研究，2005(10)：29-34.

[3] 盖丽玮.浅谈会计业务流程重组[J].财会月刊:综合版,2008(4)：14-15.