实施会计一级核算中应把握的几个问题

李红丽

【摘要】 随着财务信息化的发展，中石化需要进一步整合财务资源，规范会计核算，建立集中的会计核算体系，实施会计一级核算。但一级核算需要统一会计政策和方法、建立全面预算、加强资金管理、完善内控体系等。本文具体阐述了会计一级核算中需要解决的几个主要问题。

【关键词】 一级核算 全面预算 资金管理 内部控制

中石油于2007年8月启动会计一级集中核算，并于2008年1月全面推广实施，这被财政部副部长王军喻为“一项创举，不单在中国会计界的企业会计工作中是突破，而且在国际各大跨国集团及大石油企业中亦是首创”。实施会计一级核算既是在企业操作和实务层面推进会计改革的成功尝试，也是在加强企业内控、推进会计工作现代化和繁荣会计理论研究等战略方面的有益探索，具有非常深远的意义，是企业会计改革与发展的一项创举。

作为国有特大型企业，中石化也在探索实行会计一级核算的意义、思路及策略。会计一级核算在形成了统一的业务流程及标准体系后，将大幅提高财务报告质量，有助于强化总体风险控制、构建现代财务管理体系，更好地服务生产经营。但一级核算后面临着一系列问题：会计政策和方法的统一、全面预算体系的建立、资金的集中与分散、财会人员业务素质的提高、内部控制体系的建立与完善等。这些问题都要求企业的财务管理人员，尤其是企业的领导转变多级核算下所形成的陈旧管理观念，从企业的全局出发，深入研究和解决一级核算后所面临的实际财务管理问题。

一、统一会计政策和方法，制定统一的内部操作手册

目前，仅胜利管理局的单位就包括涉及物探、钻井、录井等施工单位、供水供电、社区服务、教育培训、控股公司等60多家单位，点多、线长、面广，各单位的内容及业务流程大不相同。会计一级核算后，财务人员在实际工作中会遇到各种问题，同样的一笔成本费用，在不同的下属单位有可能采用不同的会计处理方法；性质相同的低值易耗品，在不同的下属单位可能采用不同的摊销方法等。若没有一部体系完整的、可操作性强的、覆盖企业全部业务的会计操作手册，财务核算工作将出现混乱，财务信息的真实性、准确性和完整性难以得到保证。上一级的财务管理人员整天忙着对下级进行指导、检查、纠错，将大大降低管理效率，财务管理者的职能向生产经营全过程延伸就更加无从谈起了。

因此，这就要求在会计一级核算后，必须根据新会计准则及时出台的内部会计操作手册或实务指南，要来源于会计准则但又不同于通用的会计准则，在不违背会计准则的前提下进行选择，以统一的会计政策和处理方法指导实际工作。制定和实施统一的会计手册，从制度上给下级财务工作者提供统一的业务操作指南，形成内部财务业务具体操作的“根本大法”，进而避免了在企业内部相同业务存在不同会计处理方法的弊端和风险，提高了管理效率。

二、建立健全预算体系，推行全面预算

全面预算是一种管理工具，也是一套系统的管理方法和管理机制。有效的预算管理必然建立在三个流程有效运行的基础之上，即预算编制流程、预算评审流程和预算执行控制流程。计划和预算的价值与作用不在于计划和预算本身的结果，而在于计划和预算形成的过程。因此，预算管理的实质不在于预算书的编制，而在于预算流程的有效运行。

首先，必须制定明确可行的具体预算目标，建立科学的预算控制定额。如销售收入、利润、资金占用额等。目标要先进、科学，符合整个集团发展战略规划、年度经营行动规划和各预算单位的实际。会计一级核算后，预算的编制更要提前、细化、精准，科学全面的预算体系，便于管理局、集团公司等准确了解、掌握成本费用的预计发生情况，及时采取措施控制成本。

其次，建立预算控制台账。在账务设计和改造中，要以预算管理为核心设置账务，要服从预算管理，每月要提供预算执行完成情况的数据，作为考核和分析的依据，要求各下属单位建立预算台账，进行自我控制，月末要和财务对账。

最后，建立分析和预算例会制度。会计一级核算后，各下属单位不再提前编制报表，成本预算的对比分析得以弱化。因此，各下属单位每月要对预算执行情况及差异进行认真分析，找出原因，提出解决方案。预算分析要逐层进行，分析结果逐级上报。同时建立预算例会制度，定期召开预算例会，形成一种规范的调节机制，对预算及时调整，包括预算追加（减）的动因、时间、权限、原则、程序、方法等。

三、全面掌控，做好资金的集中与分散

企业管理应以财务管理为中心，财务管理应以资金管理为重心。会计一级核算后，在各单位财务自主权、资金所有权不变的情况下，采取“集中管理、统一开户、分户核算”的办法，有利于资金的合理调度，提高资金使用效益，加强资金的统一调度和管理，使资金调度更加灵活，同时也改变了资金管理分散，各单位多头开户、重复开户的混乱局面，有效地提高了资金使用效益。

会计一级核算后，资金、债权与债务高度集中，内部银行不再存在，取消了通过内部银行控制各下属单位资金这一环节，对管理局管理资金也提出了更高的要求。一是需要更精细、准确的资金预算，既要保障工资等固定性支出，又要确保施工单位的急需资金。二是面对债权与债务的高度集中，管理局要制定更为详细的资金回收及还款计划，既要加大资金回收的力度，又不能因资金不足无法偿还账款而延误施工生产，以此降低居高不下的资产负债率。三是做好奖惩措施。

四、改变编制报表方式，内部稽核尤为重要

会计一级核算实施后，将彻底改变延续几十年的报表编制的财务报告生成模式，变成集团公司一套账，总部可以随时出具集团公司的财务报告，随时查询、分析集团公司或者某个部门的生产经营情况，了解每个单位、每个区块的生产经营情况。这使总部的服务活动、监督控制行为从事后走向事中、事前，实现了财务管理向业务领域更深、更广层次的延伸，对生产经营进行有效服务和全程监控。

编制财务报告时，各下属单位会计核算的真实性、准确性、及时性、合规性是财务报告合理的决定因素。实行一级核算前各下属单位作为一个独立的会计主体按月编报报表，报表钩稽关系检查通过后再逐级上报汇总抵消，直至企业财务总部。在各下属单位亲自编制报表、摆放数据的过程中会发现日常财务工作中疏忽的、隐藏的各种差错或问题，并将这些问题消化在本单位内部，使日常会计核算工作和上报的报表得以及时修正。实行一级核算后，由于是一套账，企业下属各单位不再按月编报报表，这减轻了下属单位广大财务人员的工作量，但由于缺少各下属单位编报报表使内部问题及时消化的环节，上级财务人员在编制财务报告的过程中将会陷入繁重的纠错陷阱，无法提高工作效率，甚至连会计信息也有可能失真，从而导致以会计信息为基础所进行的管理决策活动失去意义，给企业造成重大损失。

这就要求必须强化日常会计核算工作及期末财务业务分析与工作检查，下属各单位、管理局等各级部门都要加强稽核检查，设立相应的稽核岗位，将对下属各级单位的财务考核重点由原来的考核财务报告前移至考核会计核算工作，最好写进各级单位业绩考核中，并强化日常监督、实施奖惩措施。只有这样，才能保证企业财务总部对利益相关方所提供的财务报告信息真实、准确、及时、合规；只有这样，才能夯实企业各层级的财务管理基础工作，为后续的各项财务管理工作提供可靠的效率保证。

五、提升财务人员素质，做好会计基础工作

首先，会计一级核算后，为满足各种需求，账务结构必然会增加许多辅助信息设置，需要对财务信息标准进行规范和集中管理，如将组织结构、会计科目、供应商和客户信息等制定标准，纳入到总部统一集中管理，如果需要变更，只能通过系统提出申请，由总部集中控制。这样各级财务管理人员一段时间内将难以适应，这就要求企业必须强化财务人员的专业知识培训，以拓展实务知识的广度和深度。

其次，会计一级核算后，各级、各单位的财务人员面对的是一套账，在惯性思维方式下，各级财务人员往往只考虑本单位业务细节，未将本企业置身于企业整体业务链中。这就要求所有财务人员做账、填报表时，必须高度负责，一旦出错，复核后就无法更改，各单位只能通过“红字更正”模式来重新做。财务数据的每一次改动都将会在系统内留下记录，集团公司要定期将各级、各单位的出错及修改情况进行公示，鞭策落后、激励先进。更重要的是要求财务人员在处理每一笔重大业务时，必须从企业全局的高度进行职业判断，加强责任心，借鉴其他单位经验，修炼自身素质，减少出错率，做好会计基础工作。

六、充分利用内控制度，建立风险防范体系

建立内部控制体系，将通过引入流程管理和过程控制的科学方法，使管理过程从无形变为有形，协调各业务环节之间的相互作用与影响，理顺企业内部各部门间的管理职责和业务关系，为企业内部管理资源整合提供了前提和基础保障，对企业经营管理影响深远。因此，2006年中石化集团公司全面推行内控制度，初步建立了“家规、家法”，为规范经营行为、防范经营风险提供了制度保障。

随着近两年的实施，内控制度已经细化到具体业务目标，取得了一定的成效，但是仍要从以下两方面加以完善。一要强化执行力度，为使内部控制设计有效、执行有力、说做一致，应在内部广泛宣传诚信与道德价值观等，营造良好的控制环境，转变管理人员传统的管理理念；建立健全内外部的信息传递和沟通渠道；定期进行内部控制审计测试；建立健全反舞弊等监督机制。二要定期维护更新，企业的业务范围、组织结构、内外部环境等是不断变化的，内部控制体系也必须定期维护和更新，包括更新维护组织结构、岗位设置及职责、风险控制管理文件、规章制度等等。

因此，只有实施和完善内控制度，使生产经营活动在“流程规范，操作有序，授权有度，风险受控”的良好环境中运行，全面提升各项财务管理工作的效率和效果，才能使得会计一级核算在一部系统的内部控制管理规范、一个健全的工作网络、一套完善的监督机制下有序、规范运作。

“经济愈发展，会计愈重要”，会计只有适应了经济发展，其作用才能得到充分发挥。面对中国经济的发展与进步，中石化推行会计一级核算势在必行。我们应顺应历史需要，积极探索实行会计一级核算的思路、策略及条件，制定出切合实际、高效便捷的会计一级核算，更好地为中石化的发展服务。

【参考文献】

[1] 杨雄胜、陈丽华：集团公司财务管理[M]．人民出版社，2007．

[2] 王凤阁主编：全面预算管理[M]．新华出版社，2007．

[3] 郜进兴、于吉永主编：企业内部控制评价原理和应用[M]．中国石化出版社，2008．

（责任编辑：胡婉君）