铁路运输企业成本管理与诚信

刘宝清　陈国义

一、成本管理中的一些问题

当技术熟练掌握之后，管理是比技术更难的事情。铁路运输企业的成本，技术层面上会计人员的核算能力不成问题，问题出在管理层面。铁路运输企业成本管理总体把握是好的，但一些个别或局部问题总是解决得不好，或者说并不好解决。从历年经久的成本管理经验看，确实如此。

1.大修与更改工程界限不清。固定资产的购置或建造，由更新改造投资来解决，对预算的编制者与拍板者而言，是常识与原则。如果分不清这一点，遑论预算的严肃性与规范性。而在实际操作中，成本中的大修工程项目与更新改造工程项目往往界限不清，成本大修预算纳入属于固定资产性质的支出。这个问题发生在预算编制环节，是一个起始错误。由于这个起始错误，造成以后挤列成本、少计税款和违反财经纪律等一系列问题的产生。

2.成本中工程项目跨年度的弊病。成本中的工程项目安排，一年内完成与分年度完成，在总支出额度上、在效益上结果是不一样的。在一个预算年度内完成，工程的进度及完工情况容易监督，能够很快地实现预算目的，形成生产能力，保障行车安全，改善工作环境，也节省资金。而一项工程分年度安排预算进度，头一年铺开施工，第二年再重新开工，从而造成工期延长，投资效益降低；第一年安排了预算，来年就得接着进行，对预算形成倒逼态势，容易变成钓鱼项目；如果监管跟不上，还有可能发生资金挪用问题。

3.成本中工程外包资金经不起检查。成本中工程外包，资金去向能否经得起检查，是一个非常敏感的问题。不需多说，如果流入对方承办单位的资金经得起检查，说明工程成本基本真实；如果经不起检查，那必定是大问题，比如发生直接从对方提取资金之类的行为。

4.成本中工程项目管理程序不到位。成本预算中的许多项目，从规模到金额（如上千万元），实际上是工程施工，也应该按照招标、评审、合同订立、概预算编制、施工、竣工验收等工程管理程序，进行严格规范的管理。但实际上，成本中工程项目管理及程序，往往在理念上，就自降一格，不像建设项目工程那样，能引起建设单位的充分重视，进行严格管理。比如工程合同，订立不规范，合同内容与发票不完全一致，先确定施工单位、先施工后订合同，一项工程分订若干合同等问题的存在。成本中工程项目管理及程序，应该能管好而实际管不好，漏洞即在其中。

5.投入更改大修未能减少维修费用。对于铁路设备运用维修单位来讲，更改、大修投资对段修、维修费用等而言，有替代作用。在设备运用维修工作量相同的前提下，更改、大修投入增加，段修、维修费用就会减少。比如，客车大修、更改项目或厂修的投入增加了，相应地客车修理费用就有依据有理由降低。客车厂修加装改造后，这部分客车修理成本就应该减少。也就是说，客车大修、更改项目或厂修的投资，为压缩降低客车修理成本腾出了空间。如果更改、大修投入资金，不能相应减少段修、维修费用，说明成本管理存在很大的盲点。

6.成本预算调整项目夸大事实。凡发生成本预算调整，一般是比较大的项目，而且发生在事中或年末决算之前，其真实程度值得认真核实。因为成本预算调整存在博弈性，单位要求调整预算，可能不同程度地在夸大事实，以求得宽余的预算额度。

7.成本工作量的歧义。单位完成的年度生产任务，在成本表中转化为纸质数据。成本的真实，基础是数量的真实，即实际工作量的真实。这是成本管理的一个根本问题。成本的工作量不真实，就会形成三张皮，即成本预算是一个数据，成本决算是另一个数据，而实际工作量是又一个数据。实际工作量不真实，成本表中的定额与金额就缺失了（至少是部分的）经济核算的会计意义，表中的工作量、定额、金额及其分类材、燃、电、其它，就成了纸面上的摆设，据此而作出的成本分析、判断、预测乃至预算，就会产生基础性的数量误差。

8.材料虚进虚出。材料管理包括采购价格、库存控制等，这里着重指出的是材料购入与耗用的真实性。材料尤其是大宗材料，如果发票与实物不符，而且采取一进一出或虚进虚出的手段，容易形成较成本的真实性更为严重的问题。

9.主业反哺多经企业的固疾。站段主业与多经企业的业务往来，是一种事实上的关联方关系或者说关联方交易。这种长期以来的关联方交易发展到如今，已不再是会计核算、资金管理、财务监督问题，而是制度设计问题；在某种程度上，成了一种游戏，而失去了经济学上的意义。

二、成本管理的基础在于诚信

铁路运输企业，既是传统产业，又是成熟的现代企业。现代企业成本管理的理念，归纳为一点，应该是优化内部成本资源配置。

经过观察、分析，我们认为，铁路运输企业成本管理体制中存在的首要问题，是成本处置过程中的诚信问题。上述问题，在一定程度上影响了铁路运输企业成本资源的优化配置。而问题的产生，除了诚信，几乎给不出其它的解释。追问诚信，乃在于成本是资源，也是金钱。如果成本不是资源、不是金钱（更坏的担心是人们仅仅把成本当成金钱而不是资源），本文的探讨即无意义。

成本支出的过程，即是成本资源消耗的过程。伴随着成本资源的消耗，是成本处置者的责任。成本处置者不具备诚信意识，无视其责任，或不觉得负有责任，只消耗成本资源，那么，成本流出的同时，就会造成难堪的浪费、损失与虚糜，甚至更严重的问题。事实上，成本管理中的许多问题（即使是主业与多经企业的经济往来），都与成本是资源，因而发生处置的诚信这个关键问题，有直接或间接的关系。直接地说，成本资源不能实现优化配置，根源在于资源处置者的诚信。成本管理，必须以诚信为基础。

三、成本管理是在问题出现之前

多年来，成本管理纠缠在成本的真实性上，而成本管理中的不诚信行为，几乎没有成本代价。这种被动局面必须扭转。建立诚信，有时需要强迫的措施。

1.对成本中工程项目进行综合管理与控制。铁路运输企业成本中往往包含一些工程性质的支出。成本中的工程项目金额较大，易发问题，是成本管理的重点。

划清大修工程与更改工程预算编制界限。在编制成本预算时，就必须厘清大修支出与更改投资的界限；这不是一个企业内部业务问题，不能等到公司外部检查提出后才纠正。

考量成本中工程项目跨年度的得失。在编制预算时，分析成本中的工程项目，如果成本预算可以承受、一年内能够完成，宜在一个财务决算年度内进行，这样既节省资金又见效快，比分年度安排项目成本预算，在成本的核算和管理上要科学些。

防止成本中外包工程资金外流。这个问题是可以控制的：用必要的时间和专业知识，在批准预算前，落实其可靠性；年终决算前进行实地检查，验证工程是否完工、是否按实际工作量完成，确定其真实性。

严格成本中工程项目管理程序。虽然是成本中的工程，也要严格按程序管理，即设计财务管理制度，比照建设项目管理程序进行管理，从管理程序上控制漏洞的出现。合同管理，要检查业务的真实性与合同的规范化。

2.考验更改大修投入的效果。投资是有效益的。设备更改、大修为压缩和降低修理成本提供了有利条件。在编制年度成本预算时，要考虑更改、大修投入与日常维修费用的关系。在工作量相同的条件下，设备更改、大修投入增加，相应地应减少日常维修费用。

3.对成本调整项目重点检查。成本调整项目有补充性、单独性，对这些项目，要进行重点检查，落实其真实性；如果不真实或未完成，在年度决算前即予以迅速的调整。不将问题带到以后年度，消除囤积成本的心理。

4.核实成本决算的真实性。严格审查成本决算，重点放在成本预算的执行与成本决算的真实性上来；甚至在决算前，抽出一定的时间，调查核实主要运输单位主要业务的实际工作量完成情况，以此来衡量年度成本支出的真实性。必要时，应从单位的设备台账、技术档案、统计资料查起。

5.控制材料虚假列支。材料支出占成本结构的比例很大。材料支出真实了，工资及工资附加费、折旧、大修之外的成本真实的比例就会大大提高。材料管理必须解决材料购入与耗用的真实性。

6.主业反哺多经企业何时终结。照道理讲，铁路运输企业主附已经剥离，主业不应再发生反哺多经企业的业务往来，但在实际操作中，却仍然不同程度地存在，其关键原因即在于前面所说的多经企业要有收入渠道提取发放工资。一般地讲，多经企业从主业取得业务，要提取工资、支付材料、缴纳增值税（及所得税），对主业而言，至少多付出一倍的成本。如果业务由主业自己进行，所发生的支出主要的也就是材料，这样应该能够节省一半的成本。这里有几个问题困扰着：一是主业是否继续与多经企业发生业务往来；二是如果继续发生，额度控制在何种可允许或可接受范围内；三是多经企业的成本支出结构如何衡量。总之，主业反哺多经企业不能终结，主业的这一部分关联成本就很难降下来。目前，对不规范的主业与多经企业业务往来，采取部分削减主业相关成本预算，不失为一个有效的办法。

最后一点，是现场追踪检查的必要性。在目前成本管理的诚信问题解决不了的情况下，除了现场跟踪检查，成本管理没有更好更奏效的办法。前面剖析的问题，是成本管理的重点内容，检查这些项目，查阅会计账页、审核工程概预算、检查合同订立等，固然必要，但更重要的是应深入施工作业现场、深入车间班组，进行实地检查，核对实际工作量，考量项目成本的真实支出，核实实际工作量，检验成本预算管理的实际水准，促使成本处置者面对真实，站在诚信上面，认真管理和处置成本。

（作者单位：大同电务段 大秦公司）