对金融危机形势下高校内部会计控制的思考

孙继辉

【摘要】随着国际金融危机席卷全球，中国经济面临着前所未有的挑战。据中国人民大学最近初步预计，中国的直接损失在3 600亿美元左右，随着财政收入的减少，我国高校在财务方面的压力越来越大，内部会计控制的作用也日益重要。当前，高校内部会计控制的现状与现代内部会计控制的要求差距比较大，一些内部控制方面的缺陷带有普遍性，有必要采取切实可行的措施，健全高校内部会计控制制度，解决高校内部会计控制存在的问题。本文就国际金融危机新形势下的情况，分析我国高校内部会计控制存在的问题，并提出相应的对策。

【关键词】 金融危机；高校；内部会计控制

2008年6月28日，财政部与中国证监会等五部委在北京联合举行了《企业内部控制基本规范》发布会，宣布我国《企业内部控制基本规范》自2009年7月1日起首先在上市公司施行。此规范的发布，标志着我国内部控制制度建设取得了重大发展，对推动经济发展将起到积极作用。但是近期，国际金融危机的深度蔓延却对我国经济产生了直接而重大的影响：股市暴跌；近7万家企业倒闭；大面积人员减薪或下岗等。随着高校教育的改革，高校成为独立自主办学的专人实体，并已形成多渠道办学模式。 自1998年后，我国很多高校就已负债累累，存在严重的财政危机。在这种大环境下，积极依照此规范完善高校内部会计控制机制，加强内部会计控制力度，有效解决内部会计控制中存在的问题已经成为新形势下高校的紧迫任务。

一、当前高校内部会计控制存在的主要问题

（一）高校内部会计控制机制不健全

为了保证控制目标的实现，高校必须按照《内部会计控制基本规范》（下文简称《基本规范》）制定完整的会计控制政策及程序，并予以执行。然而，很多高校建立的内部会计控制机制不健全，内部会计控制工作仅靠单一或片面的方法，有的高校重视对财政性资金的控制，对预算外资金却疏于管理；有的高校强调对货币性资金的控制，而对实物资产及对外投资的控制存在漏洞。绝大多数高校尚未建立科学的内部控制机制，或者即使建立了也不健全，对权力缺乏有效的监督，导致“账外账”、私设“小金库”等现象普遍存在。还有的高校没有严格执行授权控制和不相容岗位相分离制度，不相容岗位主要有货币资金支付的审批与执行、货币资金的保管与盘点清查，固定资产采购、验收与款项支付等。某些高校的内控制度甚至形同虚设，虽建有内部控制制度，但在实践中没有严格执行，使控制制度仅限于理论的展现。

（二）高校风险意识差，债务负担加重

2007年7月，国家发改委公布：全国高校截至2005年底负债达2 001亿元。有调查认为，中国公办高校贷款规模高达2 000亿元到2 500亿元，另据九三学社中央副主席邵鸿透露，保守估计高校负债为4 000亿元。由于高校的收入主要来源于财政拨款和学费收入，大部分高校均以未来的学费收入和财政拨款作为还贷资金的首选来源和主要资金，但在国际金融危机的影响下，我国近7万家企业倒闭，企业减员，大量的员工下岗或面临下岗，国家的财政拨款自然会适当减少，由于现在高校学生家长的年龄基本为四十几岁左右，所以很大一部分家长面临下岗或投资损失，导致迟交学费或学生贷款缴费，必然影响到高校的学费收入，加重高校的债务负担，还贷的压力日益增大，给高校带来了巨大的财务风险。据中国社会科学院发布的《2006年：中国社会形势分析与预测》显示，2005年以前，我国公办高校向银行贷款总额达1 500~2 000亿元，几乎所有的高校都有贷款。2008年两会期间，江苏省苏州市副市长朱永新坦言，“巨额债务已成为制约高校发展的重要因素，个别学校甚至资不抵债，破产隐患凸显。这些问题如果没有得到很好的解决，将很有可能给中国的高等教育带来一场深刻的危机。”可见，高校缺乏风险意识、盲目扩张、过度举债是一个非常严重而且需要迫切解决的问题。

（三）高校预算观念淡薄，执行不严格

预算是财务工作的指挥捧，是内部会计控制的重要内容。高校各项经费收支应按部门预算来执行，但在实际工作中往往出现一些问题。1.预算观念淡薄。有的高校没有严格遵循预算法规，存在预算归预算、执行归执行、管理松散、控制不严的现象。还有的高校在对预算管理的认识上存在一定的误区，对教育事业经费预算编制的重视不够，认为学校预算管理就是预算编制，是按上级财政部门审批确定的预算目标编制出一套预算报表，报表编好后就算完成了预算编制任务。事实上，对一套切实可行的高校预算而言，没有相关部门在预算管理中的基础作用，没有高校领导的高度重视和组织指导，预算的执行必然会出现问题。2.部分高校由于预算时间过短、粗略预算，使预算不准确或预算不全面，只考虑某些重要的部门或支出，而忽略一些小部门或预算错误，给学校的财务造成了不必要的损失。3.执行不严格。学校财务预算一经教代会批准或党委会批准，便具有权威性、约束力，任何单位和个人都无权随意变更。但有的校领导、部门负责人只考虑自身的利益，而忽略了学校的财务预算，不严格按预算使用经费，造成预算执行刚性不强，预算也丧失了约束性。

（四）高校信息沟通不畅，职责不清

信息与沟通是内部控制的五要素之一，为内部控制的有效性提供了保障，适当的信息沟通是高校中有关层级之间相互了解掌握情况的主要手段。信息沟通渠道不畅通、沟通不及时必然会影响决策层的正确决策，从而造成高校的财物损失。往往高校的信息沟通渠道过长，高校组织机构过于庞大，层次过多，信息的传递要通过层层机构进行，不仅延误了时间，信息也可能会失真，难免做出不符合群众意愿的决策。一个良好的信息系统应能确保组织中的每个人都清楚地知道其所承担的特定职责。《基本规范》强调内部控制是一个全员参与实施的过程。从高校来说，内部控制不仅仅是校领导的事情，每个学院的负责人、各专业教职工也应了解该校内部控制的有关内容。但是有些校领导干部不愿意沟通，更不愿主动联系群众。正因为这样，高校由于没有及时、适当的沟通而出现职责不清的现象。当出现问题时，总是互相推卸责任，最后不了了之，无法追究到底是谁的责任。由于高校内部缺乏信息沟通，信息不透明，出现了很多问题，甚至是犯罪行为。在一次高校职务犯罪调查中，北京市海淀区检察院副检察长、反贪局局长王长林统计，高校行政管理类人员犯罪比重显著上升，发案率由9%上升到54%，这说明有必要在高校行政部门推行“校务公开”政策，必要、及时的信息沟通是极其重要的。

（五）高校财务人员知识陈旧，不能适应新形势的要求

知识经济和高校的发展使信息传播、处理、反馈及更新的速度大大加快，高校财务管理中出现了很多新问题、新方法，工作内容日益复杂，工作量也日益增大。高新技术对财务人员提出了更高的要求。但是一些高校中的部分财务人员年龄老化，高素质、能力强的年轻人少。虽然老龄财务人员有着丰富的知识和经验，但是知识陈旧，对新的知识、技能不够了解或掌握不熟练，缺乏敏锐性和创新意识，在一定程度上限制了财务管理功能的发挥。

二、完善高校内部会计控制的对策

（一）建立和完善高校内部会计控制制度

内部会计控制制度作为各高校自我调节、自我约束的内在制度，其建立、健全和实施效果是高校财务好坏的关键。良好的内部会计控制制度主要包括以下几点：1.职权分离，互相监督。高校应按照职责分离原则分配工作，特别是一些不相容职务要实行严格分离，同时要做到相互制约，相互监督。例如，货币资金的保管人员不能进行盘点清查等。2.加强对银行账号、票据和印章的管理。财务专用章应由专人保管，不得由一人保管支付款项所需的全部印章。3.控制内容范围全面，即符合《基本规范》中内部控制的全面性。要求高校内部控制的建立和实施覆盖高校所属的各单位和各项经济业务。4.明确对会计资料定期进行内部审计的办法和程序。强化内部控

制、完善高校内部会计控制制度，是提高高校财务管理的有效措施。

（二）增强高校风险意识，加强贷款管理

在国际经济危机时期，社会经济环境风云变幻，高校的风险也在不断累积，其内部控制的执行也深受影响。因此，高校必须增强风险意识，设立可辨认、分析和管理相关风险的机制，以了解自身所面临的风险，并适时加以处理，要对筹资方向、筹资渠道、筹资规模、偿还来源、存在风险等方面实施全面控制。由于现在众多高校负债严重，加强贷款管理势在必行：1.高校应科学、合理地制定学校的总体发展战略、校园建设规划和师资队伍建设，坚持量力而行的原则。2.高校应明确本校的财力情况，合理安排贷款本息的偿还时间，承担还贷责任。3.时刻掌握学校的财务风险状况，当达到风险警戒线时，要及时和校领导商议，研究解决对策，并暂停贷款的资金筹集。4.高校在面对财政赤字时应尽量选择有效、切实的解决办法，如开源节流，而不是立刻又向银行贷款，盲目举债。5.规范贷款的投向。高校贷款资金应用于解决制约学校当前和未来事业发展的关键问题以及对学校事业发展有重大影响的项目。贷款资金不得用于对外投资、捐赠、支付罚款以及平衡预算、抵补日常经费开支的不足等。

（三）强化预算管理，严格执行预算制度

预算控制是高校内部会计控制的一个重要方面，它是一个由预算编制、预算执行、预算考核等构成的系统。预算控制要求高校从预算编制开始，严格按照部门预算的有关规定进行基本数据收集，按照高校计划、高校规模的有关规定准确地编制部门预算，按照财政部门和主管部门批准的部门预算严格执行和有效控制，并按照规范的程序进行预算调整。高校要根据“量入为出，收支平衡，积极稳妥，统筹兼顾，保证重点，勤俭节约”的原则编制年度财务预算。高校在不断完善预算编制办法的同时，应加强预算执行的控制与分析，定期向有关部门通报预算执行情况，提供完整、准确的财务信息，为学校加强财务管理提供可靠依据。对预算资金进行控制的同时，还要加强对预算外资金的控制与管理，要做到财务公开化，避免出现私立“小金库”的现象。

（四）建立高效、开放的信息沟通系统

在知识经济条件下，信息沟通系统是否畅通，决定着高校能否收集到大量、及时的外部和内部信息，能否实现信息在高校各层、各部门之间迅速的传递和交流，能否率先在已有信息的基础上进行知识创新、把握机会。确保信息沟通系统畅通的前提是校领导干部、教职工持有积极沟通的态度，每个人都应拥有一颗尊重、合作、分享的心。在高校中建立一些简单可行的沟通渠道也是很必要的，如定期举行领导及教职工座谈会；利用高校内部媒体，如报纸杂志；开展教职工和学生意见调查等。总的来说，建立一个统一、高效、开放的信息沟通系统，应当成为高校内部会计控制的重中之重。

（五）提高高校财务人员素质，适应社会发展的需要

控制环境是推动内部控制工作的发动机，是所有其他控制发挥作用的基础。财务人员的素质是控制环境的一部分，对此应给予足够的重视。高校各项事业的快速发展对财务管理队伍整体管理水平、人员素质和业务能力提出了更新、更高的要求。要加强对高校财务人员的思想和道德教育，对他们进行分期培训，不仅使他们发挥其特长，还能使他们提高自身的整体素质。在当今飞速发展的时代，更重要的是促使财务人员注意自身知识的更新，通过自学、参加培训、继续教育等多种方法不断提高自身业务素质，努力拓展知识面，改善自己的知识结构，掌握多种技能。一名高校财务人员应当在工作实践中，真正做到自重、自省、自警、自励，时刻不忘廉洁自律，提高风险防范意识，恪守会计职业道德，切实履行岗位职责，按照国家建设高水平大学的要求，提高财务管理水平，做好学校财务工作，全面提升自身素质，适应社会的发展需要。

总之，在全球金融危机导致的中国经济形势严峻的大环境下，高校应该加强内部会计控制，增强适应环境的应变能力及抵抗风险的能力，使教学、科研各项工作高效、有序地进行。●

【主要参考文献】

［1］ 龚宝珍.高校内部会计控制存在的问题及对策［J］.华章，2007，（09）.

［2］ 高校财务管理问题及对策分析与探讨［DB/OL］. 中华会计网校. www.Chinaacc.com

［3］ 李玉环.我国企业内部控制制度建设的重大举措—企业内部控制基本规范解读［J］.会计之友，2008，（09）.

［4］ 刘建群.高校内部会计控制现状及其改进对策［J］.会计之友，2008， （09）.

［5］ 王钰玉.高校负债“运营”：现状、成因及对策［J］.内蒙古农业大学学报（社会科学版）， 2008，（03）.