《或有事项》准则应用研究

程　博

［摘要］财政部在借鉴国际会计准则(IAS37)基础上，结合当前我国企业情况以及经济全球化的背景制定了或有事项准则，并于2006年2月15日财政部颁布了《企业会计准则13号——或有事项》(简称CAS13)，自2007年1月1日起施行。或有事项具有不确定性的特点，决定了其会计处理的特殊性，会计处理的特殊性增加了财务人员职业判断的难度，至今是当前会计难题之一。准则应用一年多以来，实施效果非常明显，提高了会计信息质量，从地位上与国际会计准则等效。但对或有事项的确认、计量以及信息披露仍存在一些问题，本文就或有事项确认、计量和信息披露问题作以阐述，以期对企业财务人员运用准则(CAS13)予以指导，同时也对会计研究者提供借鉴思路。

［关键词］或有事项 确认与计量 信息披露

中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1673-0194(2009)09-0021-02

随着市场经济的发展和企业所处环境的复杂多变性，经济风险广泛存在于企业生产经营活动中，由于风险的存在必将产生一系列不确定性事项，这些不确定性事项将对企业财务状况和经营成果产生不可忽视的影响。为了规范这些不确定性事项的确认、计量和相关信息的披露，财政部在借鉴国际会计准则(IAS37)基础上，结合当前我国企业情况以及经济全球化的背景制定了或有事项准则，并于2006年2月15日财政部颁布了《企业会计准则13号——或有事项》(简称CAS13)，自2007年1月1日起施行。准则应用一年多以来，实施效果非常明显，提高了会计信息质量，从地位上与国际会计准则等效。但对或有事项的确认、计量以及信息披露还存在一些问题，为进一步提高企业财务人员运用准则(CAS13)专业水准，现就或有事项确认、计量和信息披露应用中问题作以阐述，并提出有效实施建议，规范或有事项的确认、计量和相关信息的披露，指导或有事项会计实务操作，确保会计信息的完整。

一、或有事项有关概念概述

或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。准则(CSA13)规定主要包括：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、产品质量保证(含产品安全保证)、亏损合同、重组义务等事项。按其预计对企业经济产生的影响，可分为或有负债与或有资产。

按其对企业经济行为的影响，可以分为或有负债和或有资产。或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。如果或有事项有关义务还同时满足该义务的履行是很可能导致经济利益流出企业和该义务的金额能够可靠地计量条件，企业应将其确认为预计负债。或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。如果或有事项有关权利还同时满足该权利的履行是基本确定导致经济利益流入企业和该权利的金额能够可靠地计量条件，企业应将其确认为预计资产。

二、或有事项确认、计量及信息披露

或有事项具有很大的不确定性，由此可能产生或有资产或者或有负债，对于满足一定条件的应将其确认为预计资产或者预计负债。自2007年运用准则(CAS13)以来，在或有事项确认、计量及信息披露方面表现比较突出的问题：

第一，或有概念界定不清。在会计实务中，对或有资产、或有负债、预计资产、预计负债这些或有事项很难界定，部分财务工作者对这几个概念也容易混淆。

第二，确认计量界定不清。哪些业务只可确认不可计量？哪些业务既可确认又可以计量？哪些业务不可确认也不可计量？

第三，信息披露界定不清。哪些业务需要表外披露？哪些业务需要表内披露？哪些业务表内和表外同时披露？哪些业务表内和表外都不披露？

第四，“可能性”度量不清。把不确定性事件根据发生的概率不同分为：极小可能、可能、很可能、基本确定四类。但是在实际业务操作中，往往很难把握这个尺度。

为解决以上几个问题，将经济业务事项分为或有事项、预计事项、确定事项和未来事项四类，对其确认、计量以及相关信息披露如下表1和表2所示：

从表1可以清晰得出以下结论：

(1)只可确认和不可计量的或有事项，只在表外披露；

(2)既可确认又可计量，但计量数额有估计性质的属于预计事项，表内和表外同时披露；

(3)既可确认又可计量，但是数额明确的属于确定事项，只在表内披露；

(4)未来事项是将来发生的事项，属于业务管理范畴，不属于会计反映事项，如未来发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等，不属于准则(CAS13)规范的事项。

注：事项发生概率为0，属于不可能事件；事项发生概率为100％，属于确定事项。

从表2得出以下结论：

(1)事项发生概率在(0,5%]，为极小可能事项，如果属企业义务，认定为企业的或有负债，对此事项不予以披露；如果属企业权利，认定为企业的或有资产，通常不进行披露；

(2)事项发生概率在(5%,50%]，为可能事项，如果属企业义务，认定为企业的或有负债，对此事项应予以披露；如果属企业权利，认定为企业的或有资产，通常不进行披露；

(3)事项发生概率在(50%,95%]，为很可能事项，如果属企业义务，确认为预计负债，对此事项应予以披露；如果属企业权利，认定为企业的或有资产，一般需进行披露；

(4)事项发生概率在(95%,100%)，为基本确定事项，如果属企业义务，确认为预计负债，对此事项应予以披露；如果属企业权利，确认为预计资产，一般需进行披露。

三、或有事项有效实施建议

或有事项的不确定性，导致会计核算的特殊性，对或有事项确认、计量和信息披露仍然是会计难题之一。通过对准则(CAS13)应用问题的分析，就四个典型问题做了研究，提出了不同经济事项下和不同事项发生概率下确认、计量和相关信息披露的结论，是对或有事项准则应用解析的创新。为了对或有事项准则的有效实施，建议如下：

(一)加强对国际会计准则最新发展动态的研究，充分借鉴世界各国会计准则的成功经验，完善准则(CAS13)内容；

(二)尽可能将或有事项确认标准规范化，降低企业财务人员对事项判断难度和实务操作的随意性；

(三)完善或有事项披露标准，防止人为利用或有事项修饰企业财务报告，提高会计信息的可用度，为会计信息相关使用主体提供真实、公允的会计信息；

(四)加强或有事项对企业负面影响的认识，树立防范或有事项带来的风险意识；

(五)加强企业财务人员培训，使他们正确理解或有事项，并对其进行正确会计处理和披露，努力提高会计人员对或有事项会计问题的理论认识水平和实务操作能力；

(六)深入熟悉企业会计环境和经济事项，注意职业判断中的非会计因素，提高财务人员职业判断能力。

主要参考文献

[1]财政部.企业会计准则[M].经济科学出版社，2006

[2]曾晓玲.试论新或有事项会计准则[J].首都经济贸易大学学报，2008：(4)