上市公司会计舞弊的动因及对策

傅　怡

[提要]上市公司是我国企业中最具有活力的一部分，但由于我国市场经济秩序不健全。会计舞弊现象不断出现，扰乱了经济秩序，损害会计信息使用者的利益。本文从上市公司产生会计舞弊的内外动因出发，分析上市公司会计舞弊问题，并针对性地提出治理的对策。

[关键词]上市公司；会计舞弊；舞弊动因；治理对策

[作者简介]傅怡(1975—)，女，会计师，南昌红星美凯龙国际家具广场有限公司会计。(江西南昌330000)

上市公司会计舞弊是指公司管理当局为了自身和集团利益，采用伪造、掩饰等手法编造虚假会计凭证、账簿、报表等。故意违背会计法规，对外提供虚假会计信息的行为。尽管我国在会计准则法律法规等方面不断完善，却没有能够杜绝舞弊之风。为了有针对性的治理会计舞弊问题，必须对舞弊的动因和治理方法进行深刻的探究。

一、我国上市公司会计舞弊的动因

事物的发展是由内外原因共同决定的，上市公司会计舞弊问题也是如此。其内因是上市公司会计舞弊的根据和动力。外因则为会计舞弊提供了可操作的空间。只有从内外部出发，并结合不同的舞弊受益人对舞弊的需求，才能全面掌握上市公司会计舞弊的动因，深刻探讨会计舞弊问题。

1上市公司会计舞弊的内部动因

首先，是对个人利益的追求。在上市公司内部，主要有三种个体，即大股东、经营者和会计人员，对会计舞弊有着不同程度的需求。大股东作为会计舞弊的受益主体，是由于我国上市公司一股独大的现象普遍，大股东经常会利用股权优势，侵占公司和其他小股东的利益。如通过关联交易等手段将公司的现金及优良资产转移到与自身有着切身利益的其他公司。经营者作为舞弊的受益主体。主要是因为部分经营者为了提高声誉，取得董事信任，提高自己的劳动报酬，而采取舞弊手段。同时，也不乏有些经营者不满劳动报酬，出于报复的心理进行恶意的舞弊行为来扰乱公司的正常运转。而财务会计人员作为舞弊的受益主体，对舞弊的需求主要来自失业压力，为了保住工作。财务会计人员不得不协助大股东、公司领导者造假。此时，往往三者利益达成一致，形成舞弊集团，共同侵害上市公司和其他会计信息使用者的利益。

其次，是公司利益的驱动。上市公司作为会计舞弊的受益主体，进行舞弊的出发点是多方面的，之间的关系也是错综复杂。从融投资的角度来说：通过股票市场来融资。发行股票来巨额融资，是上市公司融资的首选。所以众多上市公司都希望配发、增发新股来筹集新的资金。为了达到监管部门的规定，公司纷纷想方设法虚增收入，少列费用。从经营的角度来说：有些上市公司为了掩饰其违法乱纪行为而进行会计舞弊。小金库的存在就是最好的证明。或为改变经营失败的局面，为了扭转这个局面而铤而走险。另外，减少税收也是上市公司舞弊的一个重要动因。在我国现有政策下。上市公司依法纳税并不能得到实质上的好处，相反税收对其来说是一项实实在在的流出。同时在一些业务处理中，会计与税法存在分歧，这样企业就有造假的动机和条件。

2上市公司会计舞弊的外部动因

首先，顺应地方政府的要求。我国上市公司历来与政府部门有着紧密的联系。上市公司对地方经济发展有强劲推动力，是地方经济发展的象征。其经营状况的好坏直接关系到地方利益形象和政绩。当企业经营业绩较好时，地方政府会出于改善地方财政的目的，对上市公司做出一些硬性规定。如给上市公司一定的税收任务。达不到要求的上市公司只能舞弊。而地方政府对其舞弊行为不仅采取默许的态度，甚至引导，直接参与舞弊。

其次，舞弊收益大于舞弊成本。理论上对于会计舞弊者而言，当违法处罚的预期成本大于违法处罚的预期收益时，企业会自觉的合法经营。但当违法处罚的预期成本小于违法处罚的预期收益时，由于有利可图，上市公司很有可能进行会计舞弊。而现实中，舞弊成本与收益相比，根本不值得一提。一方面，舞弊行为被发现的概率极小。表面上有财政、税务、工商和注册会计师等对企业财务报告等会计信息进行检查监督，但许多都是流于形式。对企业的违规行为，更是避重就轻，视而不见，揭露会计舞弊的概率比较小。另一方面，对舞弊的处罚力度太轻。时至今日，监管部门对会计舞弊的处罚主体仍是上市公司，对其进行经济罚款，要求其撤换领导者，情节严重的宣布为证券市场的禁人者。而实际进行会计舞弊的公司领导者几乎不用为其的违法行为负责。正是由于这两方面的原因，使得会计舞弊的成本低廉，不进行舞弊的机会成本太大，促使上市公司会计舞弊问题的进一步恶化。

二、我国上市公司会计舞弊的治理对策

上市公司提供虚假会计信息，误导信息使用者做出错误的决定，已成为我国社会主义市场经济发展。尤其是证券市场发展的一大隐患。治理上市公司会计舞弊已成为一项极为紧迫而又艰巨的任务。

1上市公司的内部治理对策

首先，完善上市公司的法人治理结构。我国上市公司的法人结构存在很大的缺陷，使得公司存在一股独大，内部人控制的现象。想要治理会计舞弊，首先就要解决这个问题，通过完善所有者的控制权，激励企业创新，强化公司的约束，使我国股市由“投机市”转向“投资市”。

其次，加强诚信建设和职业道德教育。在上市公司内部，要强化会计信息提供者的诚信教育，加强他们的诚信理论的培养。同时，还要开展以职业道德观念、职业道德规范、职业道德警示为内容的会计职业道德教育。通过以道德教化，树立上市公司大股东，经营管理者以及会计人员的风险意识，从主观上断绝舞弊者的舞弊念头，使他们合法经营，如实反映企业的财务状况，提供真实可靠的会计信息。

第三，改革激励机制。上市公司激励公司高层领导者的方式有很多，如与薪酬挂钩、奖金、长假、股票期权等。但时下正在股票市场的带动下，大部分上市公司只以股票期权来激励经营管理者。推行股票期权本身没有问题，但一味推行股权期权，只能诱使公司管理经营者为了获得股权而用非法手段来提高经营业绩。因此股票期权的发放跨越几个会计年度比较好，这样可以减少经营管理者的短期行为。并且应将股票期权与其他激励方式相结合。通过激励减少管理者的舞弊行为。

2上市公司的外部治理对策

首先，证券市场要改革现有对上市公司业绩的评价标准。我国证监会对上市公司的业绩评价主要是以它们的净利润、净资产、净收益率等一些财务指标作为唯一依据，来确定上市公司是否具有配股、增发新股资格；是否对上市公司进行停牌、退市的处理，这是不合理的。因为这些财务指标只能在一定程度上反映企业的经营状况，应该考虑将企业的领导者才能和人力资源等非财务指标纳入上市公司的业绩评价中，建立一套包括财务指标和非财务指标相结合的综合指标评价体系，综合衡量和测定上市公司的真实经营状况和财务状况。

其次，完善现有法律法规，加大执法力度，严格执法，提高舞弊成本。在法律法规方面，补充会计舞弊的处罚，在《公司法》、《会计法》等相关法律中增加处罚会计舞弊的条款，使得执法部门有法可依。执法部门在执法时，一经发现上市公司有舞弊行为，要给以相应的处罚。对于其中有重大舞弊的公司和个人移交司法部门法办。唯有如此，才能大幅提高舞弊者的机会成本。打消他们的舞弊念头。

三、结束语

上市公司会计舞弊问题由来已久。上市公司进行会计舞弊的动因是五花八门，错综复杂，这也使得治理起来举步为艰。从上市公司内外部出发，可以全面探究上市公司的舞弊的动因，更深刻分析上市公司会计舞弊问题。从而才能针对其舞弊的动因，提出内外治理的对策，才可以有效治理会计舞弊问题，大幅减少舞弊行为的发生。但治理上市公司会计舞弊是一个庞大而系统的工程。要根除会计舞弊，仍需更多的人投入到会计舞弊的研究中。可见要根除会计舞弊，我们还有很长一段路要走。