我国会计国际化及其经济后果分析

欧阳俊

[提要]会计国际化是会计发展的必然趋势，在我国，会计的国际化更是一个倍受关注的话题，引起了各界广泛关注。本文首先从对会计国际化和经济后果定义的思考开始，逐一介绍我国会计国际化的特征，叙述我国会计在朝着国际化改革的进程中产生的包括会计环境、会计模式、会计观念等各个方面的经济影响，然后讨论我国现在会计工作所出现的问题和困难，最后提出适合我国会计国际化发展的道路。

[关键词]会计国际化；会计准则；经济后果

一、关于会计国际化及其经济后果

1会计国际化的含义。会计国际化的含义虽没有在会计界中达成共识，但通过对学者讨论结果的资料收集和分析，笔者认为，会计国际化是指各国在制定会计准则和处理会计事务时，相互沟通，相互协调，逐步采用国际通行的会计惯例，使各国会计信息相互可比，以达到全球会计一体化、统一化，它背后的实质则为各国利益之争。一般包含两方面的内容：一是会计准则的国际化，二是会计实务的国际化，通常又以会计准则国际化为其核心内容而引起各方更多关注。

2对经济后果的思考。怎样来描述经济后果呢?它具体可描述为以下几个方面：一是对公司财务报告等会计信息的接受者如公司股东、其它投资者、债权人决策的影响。面对不同信息内容的财务报告，股东将会做出不同的决策行为。二是对搭便车者的影响。在公司财务报告公开后，不但法定使用者可获取会计信息，那些并非公司法定财务报告的接受者，也可以轻而易举取得公司报告信息，如竞争对手、供货商、顾客、劳工等。三是对报告公司自身的影响。报告公司为了取得市场的正面评价，而选择使得财务报告更易为人接受的经济行为。

二、我国会计国际化及经济后果的特征

1会计准则国际化的特征

(1)新准则的出台有其创新性。2006年财政部副部长楼继伟在中国会计审计准则体系发布会上曾提出新的企业会计准则体系蕴含着四大创新理念，笔者认为，更具创新意义的一点在于“强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念”。随着我国市场理性的投资者不断增多，会计信息使用者变得更多元化，要求上市公司提高会计信息的透明度和有用性，日益成为资本市场监管者、投资者迫切需要解决的问题。新会计准则的出台为我国会计信息使用者创造了有利的环境，对于问题的解决产生了积极的影响。

(2)新准则的国际趋同性。从微观层面上，它的内容不仅新增了22项具体会计准则，还对基本准则和16项具体准则作了全面修订，恢复引用了曾备受争议的公允价值，增加了新的财务会计信息披露领域，这与IASB越来越倾向于采用公允价值作为主要的会计计量属性的国际发展趋势是相吻合的；从宏观层面上，20世纪90年代前，会计制度是我国会计规范的最主要形式，90年代以后我国便开始着手会计工作的改革，由于会计准则的经济后果是强调财务信息主要为投资者、债权人等使用者的经济决策服务，资本市场相对发达的欧美等国都相继制定了本国会计准则，所以我国在保留一些会计制度的基础上，加大了对会计准则的制定，“两则两制”便是在这样的环境下产生的，这也正是我国会计准则国际趋同性的表现。

(3)新准则的“中国特色”。我国的《会计准则》在很多方面也体现了会计的中国特色：新的会计准则体系的建立是与我国的会计环境和法规体系相适应的，在中国人的思维方式和习惯尚未完全改变的情况下，继续保留一部分会计制度、制则并存的逐渐过渡更易于人们适应与操作，同时也是在充分考虑我国市场经济尚欠发达的现状这一国情的情况下逐渐与国际会计惯例接轨的必然选择。

2经济后果的特征

(1)经济后果的微观性。会计国际化经济后果的微观性直接表现在对各种公司、企业甚至个人价值的影响上。企业在实施会计准则时，会对其会计报告产生影响，不同会计准则会产生不同会计报告，不同的会计报告又会对相关利益集团的经济利益产生不同的影响，结果又导致一部分人受益。另一部分人受损。

(2)经济后果的宏观性。经济后果的宏观性是指会计国际化会对社会成本和社会效益产生影响。会计的国际化意味着会计准则和实务(上述例子即可证)都会有所转变，不论是要制定、修改还是废除，都会伴随着成本的增加，首先是社会中以个体存在的企业，包括机构运行成本，企业遵行成本以及准则制定失误给社会带来的间接成本等，进而影响会逐步扩大，最终将是整体社会成本的提升。但是，由于我国是政府有关机构制定会计准则，有利于促成参与准则制定的各利益相关者达成一致，节约谈判成本和时间，提高工作效率，从而整个社会效率便会提高。另外，按照国际惯例重新确认的会计报告收益将低于我国按原有方法确认的会计收益，这样直接导致企业税收负担降低，政府税收减少，这样也会对国家的宏观调控政策产生一定的影响。

(3)经济后果的非公平性。经济后果的非公平性至少从两个方面看出。关于会计信息，企业一方具有信息优势，他们能够根据自身需要优选择性地披露会计信息，以实现自身利益最大化，但会计信息使用者则处于劣势，他们只能被动地接受企业披露的信息，他们可能会受到失真的会计信息的误导，利益因此而遭受损失，因而是不公平的。关于对经济后果的预测上，企业的判断标准直观而具体，通常以是否影响自身利益为标准，易于预测经济后果，但会计信息使用者由于难以预测企业是否能严格遵守会计准则等，更难以预测即使企业严格遵守会计准则，又能否生成理想的会计信息，从这点上看，也显然存在不公平性。

三、从经济后果得到的启示

1实行会计准则与制度制定的听证会制度，完善准则制定程序。听证会是美国等国会计准则制定过程广泛听取意见的一种基本方法，每次准则的制定往往要召开多次公开的听证会。它有利于会计准则制定者与社会各界的联系，有利于听取各利益相关者的意见，使会计政策的制定更快适应经济的发展，对于改善我国只有官方才能制定会计准则和制度，而民间各种利益集团不能及时表达其意愿，导致准则执行效果差的情况，会有很大帮助，对于会计准则制定的规范化、科学化和民主化程度也会有所提高。目前听证会制度已经得到我国学术界的肯定，引入我国会计准则和制度的制定过程必将起到良好的效果。

2提高利益相关者素质，深化经济后果意识。IASB在制定会计准则时，十分注重是否能为投资者提供正确决策的信息，他们制定准则是从维护投资者的立场出发，从而制定出符合会计理论的会计准则，可见他们的会计信息使用者对于经济后果观已有很深的认识。而在我国，虽然部分投资者、债权人等利益相关者已经意识到准则的经济影响，但并没形成比较完善的经济后果观，对于经济环境的了解并不全面，所以一方面要提高利益相关者对会计准则判断的能力，尽早使他们了解会计准则对他们利益的影响，完善和深化经济后果观，另一方面准则制定者也应及时向各利益相关方提示准则制定有可能产生的经济后果，使各方都能作好充分准备，这不仅是我国会计工作的一部分，更是培养我国适应市场需要和适应国际需要高素质人才的重要内容。

3实施透明管理，建立有效的会计监督机制。我国的法制建设和会计规范都处在逐渐完善的阶段，准则制定过程要透明，减少暗箱操作，提高工作效率，增强准则的可理解性，改变不在其位不谋其政的思想，那种认为对会计工作的监督只是国家政府机关的事的想法是绝不利于我国会计健康发展的，不仅会计人员，各利益相关者甚至更广大的小投资者都应明白准则实施的意义所在，只有这样，才易于建立起较完善的监督体系，大家都自觉承担起监督的责任，使政府与民间共同努力，减少存在侥幸心理和试图通过违法的方式来实现其利益的行为，为会计国际化的发展，为我国经济建设创造良好的社会环境，避免负面经济影响的产生。

4积极参与国际会计准则的制定，扩大中国会计世界影响力。我国综合国力不断提升，对世界经济影响不断增强，作为全球资本市场的重要参与力量，对于国际会计准则的制定，我们应积极参与，多发表意见，同时，加强国际化中的区域合作，对发展中国家存在的共同经济现象达成一致意见，及时向国际会计准则理事会反映我国和其他发展中国家的现实问题，使国际准则制定机构能够更多地考虑其他国家或地区的实际情况，为我国准则与国际接轨创造有力的国际环境。