浅析上海中小企业成本核算管理中的问题及对策

吴嘉卿

[摘 要]近年来，随着我国经济全球化进程的加快，国内市场国际化，国际竞争国内化，成本领先成为企业经营与竞争的基础性战略。成本核算与管理在企业中地位日趋重要。成本核算手段和成本管理方法成为关注的焦点。如何才能深化应用各种成本方法，使成本管理信息满足企业经营管理的需要是现代企业尤其是中小企业迫切需要解决的棘手问题。本文结合上海中小企业在成本核算方面的实际情况，分析了其存在的问题，并就问题的解决提出了自己的观点。

[关键词]中小企业 成本核算管理

近年来，随着我国经济全球化进程的加快，国内市场国际化，国际竞争国内化，成本领先成为企业经营与竞争的基础性战略。成本核算与管理在企业中地位日趋重要。成本核算手段和成本管理方法成为关注的焦点。如何才能深化应用各种成本方法，使成本管理信息满足企业经营管理的需要是现代企业尤其是中小企业迫切需要解决的棘手问题。

一、上海中小企业成本核算的现状和存在的问题分析

上海是我国大陆经济最发达的城市，其经济的繁荣刺激了大量中小企业的发展。据有关方面统计，2005年底，上海有中小企业33.74万家，占全市企业总数的99.66%，比2004年净增加1.69万家，增幅为5.29%。2006年底，上海有中小型企业36.36万家，占全市企业总数的99.7%，从业人数800多万，占全市企业的85%。2007年底，上海有中小企业39.12万家，占全市企业总数的99.7%。大量中小企业的存在，为上海经济的发展、解决剩余劳动力等方面做出了巨大的贡献.

由于大多数中小企业属于民营企业，其管理者通常就是企业的投资人，所以他们对企业的生产成本自然很关心。但是，他们的“关心”仅仅停留在表面。由于自身条件的限制，他们通常都只是凭自己的经验估计，或者只看成本报表，而对企业成本核算的程序却不太了解。总之，他们的成本观念十分落后，总是狭隘地“就成本论成本”，而忽视了成本与效益之间的关系，成本与竞争力之间的关系。他们降低成本的策略，就是以降低产品的质量为代价减少成本支出。这样的处理方式最终导致了企业在激烈的市场竞争中生存能力越来越弱，发展的势头越来越堪忧。具体而言，问题主要表现在以下几个方面：

（一）成本管理思想存在误区

1．成本管理的观念落后

对于一个企业的管理而言，观念是一个很重要的问题。如果观念落后了或者出现了失误，那么付出得再多也是无济于事。据了解，上海大多数中小企业对成本核算和管理的问题都比较重视，但是，由于这些中小企业在成本核算和管理上的观念已经落伍，跟不上上海市场经济发展的步伐，严重阻碍了自身的发展。具体而言，其观念的落伍主要表现在成本管理的范围、目的及手段等方面的认识存在偏差。很多中小企业仍将成本管理的范围局限于企业内部甚至只局限于生产领域，而忽略了对其它相关企业和相关领域成本行为的管理。成本管理的目的可简单地归纳为“减少支出、降低成本”，强调节约和节省，而不能将产品成本与其为企业带来的效益进行比较以实现企业整体的更大收益。个别企业领导的成本意识不强，具体表现在分解产品成本时，不是认真按产品设计要求，按零部件工艺流程的成本形成逐个计算，也不是自下而上逐级填报、汇总，只凭主观印象算大账，将产品成本按工时、材料消耗、管理费用等几部分进行分摊；有的认为成本统计只是鸡毛蒜皮的小事，很少过问；还有的认为企业产品结构简单，生产周期短、工序少，不值得进行成本核算。凡此种种，自然难以发现成本形成中的问题。

2．成本核算重制造成本、轻研发成本和营销成本

现代社会，一个产品的成本已经不再单纯的只是其制造上的成本。事实上，每个企业的生产经营过程都是由产前、产中、产后等一系列构成的链条，每一个环节都不可或缺，紧密结合，而且，随着市场竞争的加剧和科学技术的发展，现代的生产制造过程大大缩短，真正的生产制作过程变得越来越简单，这就使得产品的制造成本在产品成本的整个过程中所占的比重逐步降低，而研发成本和营销成本等非制造成本在产品成本构成中的比重在逐步上升。一些企业为了研究一款新产品，不惜高薪聘请一些高科技人员长年累月进行科技研究，其付出的代价可想而知，其研发的成本将在产品价格上占据着重要的位置。但是，目前上海一些中小企业的成本核算仍滞留于传统的工业生产方式，以生产制造过程的耗费为中心，因而，成本核算不能提供真实、准确的成本信息。

3．成本核算重物质资料、轻人力资源

物质资料是一个产品的有形成本，而人力资源是其无形成本。一个产品的成本应该是有形成本和无形成本的结合，二者缺一不可。但是，现在上海市有一部分中小企业产品的成本核算对象却以物质资料为重心，而未将人力资源纳入成本核算范围，或者是将人力资源放在一个不重要的位置上。在如今这个知识经济时代，企业资本的范围不断扩大，知识资本相对于物质资本的比重日趋上升，作为知识载体的人力资源成为决定企业乃至整个社会经济发展的最重要资源。为此，企业财务管理的重心应该从传统的物质资本管理转向人力资本管理，构建起人力资本和物质资本相结合的财务核算机制。否则，一切会计信息系统所提供的信息将是不全面、不充分的，其成本核算的结果也将是不准确的。

（二）成本核算方法简单

1．成本计算方法简单

正确的成本计算方法是企业进行成本核算的前提和基础。据调查显示，上海现有的中小企业中，绝大多数企业使用品种法和分步法计算成本，只有很少的企业采用分批法。而从理论来讲，品种法、分步法适用于大批量重复生产单一产品的生产企业。对于上海现有的中小企业，由于其生产经营方式发展的趋势是小批量、多品种，以符合消费者的需要为前提的，因此适用于分批法计算成本，只有这样的核算方法才比较接近事实。上海中小企业采用分批法的比例很低，这除了说明大多数中小企业在成本核算上的方法有待改正外，还表明了一点：上海私营企业现代化生产经营方式还比较薄弱，生产组织还比较粗放，因而采用的成本核算方法也过于简单。

2．采用的成本分配方法简单

一个企业要想准确的进行成本核算，就必须采用正确的成本分配方法。据《中国财经报》2007年的一项调查显示，现阶段，上海绝大多数中小企业材料成本日常核算采用实际成本法，而较少采用计划成本法。这样的现状与实际导致了一定的出入，因为实际成本法核算材料，适用于规模较小、材料品种简单、未采用电子计算机处理日常核算的中小企业，计划成本法核算材料的适用条件则与之相反，而且计划成本法核算与市场调控的要求相适应。而上海的中小企业大部分采用实际成本法，这样的成本分配方法结果导致了大量的中小企业成本核算的结果与实际不相符合，造成成本流失，给企业制定方针政策带来了不小的麻烦。

（三）成本管理制度有缺陷

1．成本管理制度不健全

一个企业的成本核算要想正确的实施，必须事先指定完好的成本管理制度，以制度来规范工作的细节。而现阶段，上海市绝大多数企业都以“节约开支、降低成本”作为成本管理的目标，节约成了降低成本的基本手段。虽然一些企业也制订了成本费用开支的审批制度、降低消耗指标等，但缺乏成本的全过程控制，往往只考虑生产环节的成本，而对供应与销售环节的成本则考虑不多甚至根本没有考虑，导致企业的营销费用过高。对于企业外部价值链视而不见，使企业未能获得全面的发展竞争战略，不能形成系统的成本管理方法体系，缺乏战略管理的思维。成本分析与考核制度流于形式。

中小企业以民营企业为多，而其中家族企业又占了很大的比例。企业决策基本上是老板说了算，缺少一套行之有效的制度来制约，往往造成决策失误。而这种决策失误的损失则要由整个企业来承担。由于产品开发、市场选择、资金运作等决策不当，或由于优柔寡断、议而不决丧失了发展机会，都会直接或间接地增加企业开支，必然拉动产品成本上升。

2．已有的成本管理制度未能很好执行

实际上，现代企业大多都制订了一些相关的基础工作制度，如材料消耗记录、工人考勤制度、产品入库检验制度等等，以指导员工工作。但是，一些企业往往是制定时风风火火，大动干戈，而在实际执行上，力度却大打折扣。据了解，上海中小企业在具体执行制度时往往存在随意性较大的问题，如材料领用单、产品入库单等原始凭证上有关人员的签章不齐全，或是由于计量工具不准确造成材料消耗数量、产品入库数量的计量不准确等等。另外，一些企业的一些制度本身就存在着缺陷，如直接将材料领用量作为材料消耗量来计算产品成本，材料领用后未使用的剩余材料又不办理退料手续，导致计入产品成本的材料消耗量与实际的材料消耗量不符，最后导致了产品成本的加大或减小，而剩下的材料却白白流失、浪费。

二、加强上海中小企业成本核算管理的措施分析

综上所述，上海的中小企业发展虽快，但其在成本核算与管理的过程中还存在着很多问题需要解决。这些问题的存在，严重影响了这些企业的经济效益和可持续发展。有关领导必须清醒地认识这一现状，并积极规范成本核算管理工作，提高企业的成本核算水平。具体来说，应从以下几方面加以改进：

（一）树立先进的成本管理观念

一个企业要想加强成本核算，必须树立先进的成本管理观念。我认为，现代成本管理应该是全面成本管理，而不是独立和局部的成本管理，具体而言，成本管理应该是由企业全体员工参与，并对企业生产经营全过程进行的成本管理。从管理范围上来看，也要有所突破，不仅要对企业内部发生的成本进行管理，还要运用产品价值链分析，以进行外部成本的管理。从管理环节上看，不仅要对产品生产过程的成本进行管理，也要对材料采购和产品销售过程的成本进行管理。除此之外，还要在产品设计阶段进行成本预测与分析。总之，从参与管理的人员上看，不仅企业财务人员与管理人员要参与成本管理，而且企业各部门、各车间、各班组的每一个职工都要参与到成本管理中来。只有这样，成本管理才能够做到全面而周到，达到节约资源降低成本的最佳状态。

（二）选择合理的成本核算方法

要选择合理的成本核算方法，首先必须确定成本计算方法，这也是解决选择材料费用、制造费用分配方法的前提。我认为，依据上海现在的生产经营环境，作业成本计算法应该是一种较为先进、科学的方法。但是，根据目前上海中小企业的现状，还不能普遍采用这种方法。当前乃至今后的一段时期内，作业成本计算法与传统的成本计算方法仍然将并存。作业成本计算法将来会逐步取代其它成本计算方法。有些企业在具备了下列条件的情况下，我认为就可以可采用作业成本计算法了，例如：非产量因素的间接费用比重高；产品品种繁多且所需要的技术服务程度不同；不同批次产品投产数量相差很大且生产准备费用很高；具有先进的计算机技术；成本管理人员素质较高等。

（三）建立健全中小企业的成本管理制度，并落到实处

我认为，上海的中小企业应立足于全面成本管理的基本思想，建立健全以下各项相关制度。

1．各项费用的预算制度。

费用预算是企业财务预算的一个组成内容。企业在各项业务预算的基础上所进行的财务预算应当包括对生产费用和其它各项费用的预算。

2．费用开支的控制制度

企业应该根据各部门的特点实行相应的费用控制制度。如企业的行政管理部门可以实行费用包干的控制制度，超过包干金额的费用由部门自负；企业的销售部门可以实行费用自负的控制制度，即把销售费用的开支考虑在佣金比率内，销售人员则在其佣金项下开支销售费用，不得另行申报等。

3．费用开支的授权审批制度

企业应当根据各项费用开支的权责归属和管理责任，建立与之相适应的费用开支审批制度。只有经过授权审批后才能进行相关费用的支付，把费用控制在实际发生之前。

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