浅议财务报告体系构建相关问题

孙燕庆

财务报告是社会经济发展到一定阶段的产物，并随着经济环境的变化而发展，现有的财务报告体系不论在报告内容范围上，还是在报告形式以及传递方式上暴露了许多重要的局限。

一、信息披露不完整。具体表现在：（1）新准则在财务报告所提供的信息要求是历史成本与公允价值孰低法，并且统一运用货币计量，对使用者未来决策有重要参考价值的信息，如预测信息、人力资源价值、主要管理人员的素质等被排除在财务报表、甚至是财务报告之外；（2）对企业履行社会责任的信息，财务报告中长期被忽视，而由此导致的管制成本足以影响企业日后长远的经营业绩，甚至导致企业破产。（3）由于报告用户的信息需求和获取信息的途径各不相同，某些特定使用者或使用者集团已不满足通用的财务报告了，随着新的会计环境下财务分析职业的兴起，市场和财务信息使用者正在呼唤财务报表以外的某些特定需要的差别报告。

二、滞后性十分严重。依据传统会计惯例一般是按年度披露会计信息，这一方面是基于人们对年度财富分配的需要，另一方面是因手工会计下的信息披露成本的考虑，这种基于会计分期假设定期编制的财务报表具有滞后性，严重影响了信息的及时性。

三、缺少对我国企业未来的预测性信息的披露。随着我国资本市场的发展和完善，投资者和潜在投资者都急需了解企业未来的经营发展状况，要求得到有关企业未来的预测信息，尤其是财务预测信息。根据前瞻预测原则，管理当局应根据经营环境的变化情况，对企业未来的财务状况、经营成果、现金流动作出预测。但投资者仅根据现行财务报表中的历史信息已不足以预测企业的未来，也不可能简单地用反映企业过去经营成果的财务报告去推论企业的未来同时，由于报表使用者在自身的经验、技术和对企业的了解程度上存在不足，致使其无法对企业的未来情况作出合理的预计。在现实中，财务预测信息即使不公开，也会通过非正式渠道传播，为少数投资者利用，并可能由于误传而误导使用者。因此，企业有必要按照规范的要求披露财务预测信息。

改革我国现有的财务报告，构建我国未来的财务报告框架体系，应该要全面考虑财务会计信息的需要与供给两个方面，并以大量的调查为依据，本文在此仅就这一框架体系的构建，提出几点建议：

一、加强理论研究，建立财务报告构建所必要的理论。会计实务一直是受统一会计制度的规范，而统一会计制度的制订，又受财务制度及国家相关的宏观管理体制及政策的制约，理论研究未能发挥应有的作用。到现在为止，对财务报告理论的研究，成果不多，介绍性多于研究性。笔者认为，加强会计理论研究，特别是财务报告理论的研究，对构建我国未来财务报告框架体系，意义重大。

二、借鉴国际惯例，改革现有的报表体系。 我国现有的财务报表体系，虽然已作了重大改革，但在结构和内容上，与社会主义市场经济新体制都有一定的不适应性。因此借鉴国际惯例，进一步改革我国现有的报表体系，很有必要。在如何借鉴上，本人认为应当注意以下两点：1、通过比较世界上几个主要的工业化国家的财务报告的框架结构，选择其中通用的部分，加以吸收、利用。2、对一些具体问题的处理，不应盲目搬抄，应比较各国的经济环境，选择其中与我国当前和未来经济环境较为接近的国家，借鉴他们的财务报表体系中可以为我所用的成份。对我国财务报表的构建，应以我国经济环境为基础，考虑我国未来企业融资的渠道、企业资本来源的构成、市场可能的发展程度、国家有关法律和宏观管理政策等。

三、完善财务报告体系，增加一些新的报表。

1.增值表、会计报表的编制是为了满足报表信息使用者的要求，我国目前的报表体系对于企业的财务状况、经营成果、现金流量给予了充分的反映，基本满足了报表使用者对企业会计信息的需要，但财务报表体系对于企业的社会贡献《实现利税、劳动就业率、职工所得等)清况反映不足，无法满足国家管理部门对于企业会计信息的需求，而增值表提供的信息恰能补充以上不足。因此，在我国编制增值表是必要和可行的，是对现有报表体系的补充。增值表反映的增值额是国民经济核算中一项重要的指标。

2.预测财务报告、企业的预测财务报表主要是指：预测资产负债表，预测利润表及附表，预测现金流量表及附表，这些报表综合地反映企业未来的财务状况，是财务规划的核心，也是整个商业计划书的重要部分。关于预测财务报表的格式。由于风险企业尚未成立，经营活动较少，与一般企业的财务预测报表相比，创业企业的预测财务报表可能在形式上相对简单。而其中制造业所要求列出的科目较为复杂，服务业和零售业的投资项目会省略某些科目。总之，在报表的格式问题上，以能清楚得反映企业实际情况为原则，不必局限于一定的格式。关于预测财务报表的编制过程，一般是从企业销售预测开始，继而进行成本预测、利润预测，并在此基础上编制预测资产负债表、预测利润表及附表、预测现金流量表。

3.其他报告、除上述外，条件成熟时还应编制社会责任报告、非历史成本基础的财务报告、人力资源财务报告、环境报告等等。在知识经济条件下，人力资源会计信息对决策者具有重要意义。虽然人力资产符合资产的定义，也符合可计量性和信息的相关性，但是其价值的确认由于具有不可靠性，因而人力资源会计信息一直以来游离在财务报表之外。针对这一缺陷，我们可以进行两种调整:一种是在现有的财务报表中添加有关人力资源会计的财务信息;另一种是建立人力资源的非财务信息报告。(1)对现有财务报表内容的改进:①关于人力资源取得形成人力资产，应在资产负债表中无形资产项目下单独列示“人力资产”项目；在负债类的长期应付款项目下单独列示“取得人力资源投资应付款项目，反映企业对劳动者必要劳动的补偿负债；将所有者权益类的实收资本项目分别列示为“人力资本”项目和“非人力资本”项目。②损益中，主营业务成本项目下加列“生产型人力资本费用”(核算生产型人力资源成本)，在管理费用项目下加列“管理型人力资本费用”(核算管理型人力资源成本)，在营业利润项目下加列“人力资本收益”和“人力资本损失”项目(这两个项目核算企业员工流动、死亡或其他原因所发生的损益)。(2)建立人力资源非财务信息报告:人力资源的非货币计量因素，使得人力资源的非货币信息无法在财务报告中反映出来，作为外部的信息使用者更注重人力资源使用的成本报酬率，即人力资产为企业所带来的超额价值，以及企业为人力资源的发展所付出的成本支出，从而推测企业的潜在竞争力。◆