我国会计信息监管的影响因素及选择

邵　明　杨　萍

摘 要：本文对会计信息监管的监管模式的选择进行了初步探讨，得出结论:监管模式的选择要结合本国国民的行为习惯，而经济产业正是规范人们行为的重要因素。

关键词：会计信息 监管 模式 因素

1.我国经济产业机构对监管模式的影响

随着经济的快速发展，我国的经济结构、社会结构、制度结构发生了深刻的变化。为了优化经济结构，提高了环境保护标准和市场准入门槛，出台了一系列节能降耗措施，扩大投资以及交易规模，转向高科技产业方向。以技术创新引导经济发展，提高企业的整体核心竞争力。为了鼓励高科技技术创新，设立技术创新专项资金，推动技术先导型企业发展，引导增强新兴产业的自主创新能力和重点领域的集成创新。为了增强国有企业的竞争力和发展活力，进行了股份改制。股份分置改变了我国原有国内股份市场的不同股不同价不同权的市场制度结构，发挥了价格的发现功能和对上市公司行为的约束功能，消除了非流通股和流通股的制度差异，增强国有股的流动性，促进股权的分散，加速了我国资本市场的发展。由于我国公司治理依然不完善，“一股独大”的现象还普遍存在，与经营权不能完全分离，融资来源主要依靠债务，然而这方面又限制了我国资本市场的发展。使得所有权我国企业的来自银行贷款占所有融资额的比例很高，主要受到我国资本市场发展不完善，从资本市场上融资费用高等一些限制性因素的影响。由于我国股权的不分散，资本市场发展水平低，以及我国的融资渠道受到传统因素的影响，主要来自银行，因此我国不能完全选择象美国那样的监管模式。我国产业结构的特点对我国的监管模式有很大的影响。

2.我国监管模式的选择

在过去的几千年里，儒家文化一直以正统的文化在我国文化中居于统治地位，这种传统文化潜移默化着我国的公民思想和思维方式。讲求礼仪为先、仁合博爱、宽厚待人的为人信念。在个人性格上表现为温顺，交往的深度与感情的联络成正向的关系，而在交往过程中礼仪文化表现的淋漓尽致，礼仪的等级与交往对象的身份等级紧密联系，对自己上一级要表现的尊敬和谦卑，对自己的下一级要关心和爱护。从我国的“情”、“礼”文化上可以看出在我们内心思想上形成了严密的等级制，这是我国人们形成服从意识的最重要的原因，从思想上混淆了尊敬与服从的内在涵义，人们往往认为尊敬就是要按照上一级的意愿行事，否则，就是最大的不敬。因此，我国公民具有强烈的服从意识。而我国的教育侧重于依附性，在思想上形成了群体性的生活习惯，把个人、集体、国家联成一体。这种依附思想养成公民对政府能力的过分信赖，形成了对政府的过分依赖心理，片面夸大了政府的功能。公民的服从意识和依附性决定了人们对法律法规以及准则制定缺乏参与意识。以会计准则制定为例，美国会计准则来自于民间，由民间组织“财务会计准则委员会”(FASB)负责制定，整个程序包括带有广泛代表的任务小组的成立、文档的讨论、公众听证会的举行、对口头和书面评论的分析、委员会会议的召开、征求意见稿和举行进一步审议会。所有的审议会都对公众开放，在整个制定过程中任何人和组织都可以发表意见。与美国公民相比，在监管法律以及新会计准则制定过程中，人们对新准则的制定并没有表现出多大的兴趣，几乎不参与准则的起草和拟定活动，所有的准则制定都由国家的几个部门或单位负责起草和完成;而从准则的签署颁布到开始实施期间，公民的反应依然表现很冷淡，并没引起太大的反响，人们形成了法律、准则的制定是国家政府的事情，当法律、法规颁布实施后，自己只要按部就班的执行就好了。这就决定了我国的监管不能完全照搬美国的监管模式，在监管中要更突出政府的监管职能，以弥补因公民对政府的服从意识的缺陷。

我国法律构建的模式是借鉴的“大陆法系”模式，但法律体系在很多方面还与德国、法国等大陆法系国家的法律体系存在着很大的不同。我国的具体法律条文概念比较笼统，并且我国的法律与德国法律相比缺乏详尽性。以德国的公司法为例，德国的公司法对公司的各种活动以及会计和报告问题都有详细的规定，甚至已经涉及到具体会计实务处理过程中所应遵循的原则和具体方法。我国的法律注重概念的定义和执行过程中对原则的把握，由于我国公民具有服从和依附的意识，规定没有从具体实务上给出清晰明确的执行，而我国的法律恰好缺乏这一点。我国法律的不完备决定了我国不能完全借鉴德国的监管模式，应该以政府监管为主导，法律为依附。根据我国文化、教育、法律等影响因素的具体实际情况，本文认为我国的监管不能选择单一的监管模式，而应采用多种监管模式相互结合的管制模式。我国应该借鉴美国的集中管制模式。由于我国资本市场的发达程度不很高，通过银行融资还是重要的渠道，因此我国也要借鉴德国的混合监管模式中的一些地方。与此同时，我国在监管中还要借鉴英国的自律监管模式。因此，我国应该选择政府主导下的集中监管模式，但要更加突出政府在监管中的角色，并充分发挥法律和自律在监管过程中的作用。

参考文献：

[1]王建新:国际会计，上海:上海财经大学出版社，2004 (5)

[2]王中元:略论影响证券市场监管模式选择的成因，石油大学学报，2001 (08)