浅析会计报表的粉饰分析与防范

刘常云

摘 要：会计报表粉饰在我国相当普遍,而且极具危害性,它不仅误导投资者和债权人,使他们根据失实的财务信息作出错误的判断和决策,而且导致政府等监管部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险。本文对企业经营管理所面临的内外部环境和企业粉饰报表的动机进行了深入分析，揭示了企业惯用的粉饰会计报表的方法，并指出了在识别粉饰报表所需把握的基本原则和方法，从而有针对性的提出了防范企业粉饰会计报表现象的具体措施。

关键词：会计报表 会计报表的粉饰 识别方法

一、 会计报表粉饰定义及其危害

会计报表粉饰是企业管理当局采用编造、变造、伪造等手法编制会计报表，装饰企业真实财务状况、经营成果与现金流量情况的行为。显然，对会计报表粉饰问题进行研究，可以系统地理解会计报表粉饰的基本前提、基本动因、会计报表粉饰的手段，进而可以采取措施以识别和防范会计报表粉饰，因此对会计报表粉饰问题的研究在会计理论和实务中均具有重要意义。

会计报表粉饰会产生严重的经济后果。归纳起来，这些经济后果包括：削弱市场资源配置功能；导致投资决策失误，进而严重损害投资者的利益；导致债权人决策失误，遭受重大损失；导致国有资产流失。

二、上市公司会计报表粉饰的动机

（一）为业绩考核而粉饰会计报表企业的经营业绩考核，一般以财务指标为基础，利润（或扭亏）计划的完成率、投资回报率、总产值、销售收入、国有资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等，均是考核经营业绩的重要财务指标，而这些财务指标的计算都涉及到会计报表数据。除了内部考核外，外部考核如行业排行榜，主要也是根据销售收入、资产总额、利润总额来确定的。经营业绩的考核，不仅关系到企业总体经营成果的评价，还关系到企业管理层经营管理业绩的评定，并影响其职级晋升、奖金福利提高等。为了达到经营业绩考核的目标，企业就很有可能对其会计报表进行包装、粉饰。可以说，基于业绩考核而粉饰会计报表是最常见的动机。

（二）为获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表众所周知，在市场经济环境下，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给经营亏损、偿债能力差和缺乏资信的企业。另外，这样的企业也难以赢得供应商的信赖，获取商业信用。然而，对于企业而言，资金又是其在激烈的市场竞争中取胜的重要要素之一。因此，为获得银行等金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不好的企业，难免要将其会计报表修饰打扮一番。

（三）为减少纳税而粉饰会计报表根据我国有关税收法律法规的规定，增值税、营业税和所得税等主要税种项目的计缴基础与企业的收入、成本、费用等会计报表项目密切相关，因此，基于减少或推迟纳税的目的，企业往往会对会计报表进行粉饰。当然，有时企业为满足资金筹措和操纵股价的需要，也会不惜多缴税，虚构收入、隐瞒成本费用，夸大利润。

三、会计报表粉饰的识别方法

如何识别会计报表粉饰以评价企业的真实盈利能力是广大会计信息使用者所关心的。笔者认为，针对我国企业粉饰会计报表的惯用手段，采用下列四种方法将有助于发现会计报表粉饰。

（一）不良资产剔除法

这里所说的不良资产，除包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生潜亏的资产项目，如高龄应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。不良资产剔除法的运用，一是将不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，既说明企业的持续经营能力可能有问题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”；一是将当期不良资产的增加额和增加幅度与当期的利润总额和利润增加幅度比较，如果不良资产的增加额及增加幅度超过利润总额的增加额及增加幅度，说明企业当期的利润表有“水份”。

（二）关联交易剔除法

关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业的盈利能力在多大程度上依赖于关联企业，以判断这一企业的盈利基础是否扎实、利润来源是否稳定。投资者应分析关联交易的交换价值是否为公允价值，否则会直接影响利润质量。另外，可以将来自关联交易的营业收入和利润从企业利润表中剔除，分析企业盈利多大程度上依赖关联交易，以便真实了解企业实际盈利能力，判断利润是否稳定可靠。

1.在某些特殊年度关联交易量是否正常，是判断报表粉饰的重要线索。在正常经营的年份，上市公司与关联方之间的交易量一般保持在一个稳定的水平上。如果上市公司处于配股、增发股或在规定期限内必须摘除亏损“帽子”的年度，此时就应特别关注是否存在报表粉饰的问题。如果其交易次数或金额比平常年度的发生频率要高出许多，则很有可能通过关联交易进行报表粉饰。

2.交易价格是否公平，是认定报表粉饰的主要砝码。将关联交易双方交易价格与市价进行对比，对价差过大的应予以充分重视。对于关联交易占销售货物和采购货物的比重较大的（大于 20%）就有必要分析关联交易与非关联交易的价格差异。关联交易剔除法的延伸运用是，将上市公司的会计报表与其母公司编制的合并会计报表进行对比分析。如果母公司合并会计报表的利润总额（应剔除上市公司的利润总额）大大低于上市公司的利润总额，就可能意味母公司通过关联交易将利润“包装注入”上市公司。

四、结论

会计报表粉饰是一个世界性的难题。处于转型时期的中国，会计报表粉饰问题的原因深刻而复杂，我国治理会计报表粉饰问题任重道远，需要社会各界做出坚持不懈地努力。我国证券市场诞生的历史很短，发育很不成熟，对弄虚作假、粉饰报表等行为决不能任其滋长蔓延。上市公司以操纵利润为主要目的，向市场提供粉饰后的财务报表的现象，在我国已不乏其例。只有对会计报表粉饰进行分析与防范，才能真正地保护投资者尤其是中小投资者的利益，才能促进证券市场的完善发展、才能进一步完善我国会计报表信息的披露。

参考文献：

1.李若山 方军雄，香饽饽 臭馍馍—会计报表里的“馅饼”与“陷阱”，中国时代经济出版社，2003 年版

2.王烽，刍议会计报表的粉饰与识别，科技咨询导报 2007/03

3.查志宽，浅谈创造性会计与会计报表粉饰，商场现代化 2006/21