论企业如何完善内控制度

蔡玳丽

随着我国社会主义市场经济的不断深化发展,不断完善,特别是最近爆发了全球经济危机,我国经济融入到国际经济一体化的进程在进一步加快,为了应对日趋复杂和激烈的国际竞争,国家更多地通过科学立法和严格执法来促进和规范经济运行。所以转变经营观念,增强控制意识,提高管理水平,是我国企业迎接市场竞争的基本前提,而强化企业的内部控制已经成为各企业治理本单位的重要手段,用于遏制领导干部贪污腐败、堵塞国有资产的流失、规避企业和制止虚假会计信息流入证券市场以至于整个社会等等。

最近数年,企业的风险管理成为焦点而受到更为突出关注;这就需要一个强有力的框架以有效地识别、评估和管理风险,这一点是目前各企业越来越明确无疑的。国际上比较有名的内控模式有英国的Cadbury、美国的COSO和加拿大的COCO。它们从不同的角度剖析公司的经营管理活动,为营造良好的内控框架提供了一系列的趋于一致的政策和建议。其中尤以美国的COSO模式从理论到操作方法上阐述了一整套完整的内控框架。在经济体制改革以来的许多失控的教训表明,跟上国际内控研究和发展的步伐,不断完善自身的内控机制,是十分必要的。美国安然会计丑闻曝光后,资本市场诚信危机震撼了美国及整个国际社会。为了提高民众对美国金融市场及政府经济政策的信心,美国于2002年颁布实施了《萨班斯-奥克斯利法案》。该法案对上市公司建立并保持有效的内控制度作出了

明确、具体的规定。香港证券监管机构对此也有严格的要求。

一、我国企业内控制度不完善的大体表现

1.领导认识不足,法制观念意识淡薄

目前大部分企业领导对建立企业内部控制制度不重视,有的企业没有建立内部控制制度;有的内部控制制度残缺不全;有的有法不依,执法不严,有的干脆不执行,造成上有政策,下有对策,或者只是纸上谈兵。

2.没有明确企业产权管理

安然、世通这些世界级的美国大公司相继陨落,破产涉案金额超过千亿美元,连续刷新了破产记录。这是一场灾难,连累了一大批小公司,连连出现的公司财务丑闻,把一个不可回避的问题摆在了公司高管的面前,必须实行公司管理规范化。这个话题已经成为全世界商业机构普遍关注的重大问题之一。在我国这种情况更为严重,企业存在领导一支笔情况,并没有真正做到产权清晰明朗。

3.企业利用各子公司的关联交易来粉饰财务报表

我国许多上市公司是由国有企业改组而成的,在股票发行数额有限的情况下,上市公司往往通过对国有企业局部改制的方式设立。股份制改组后,上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在错综复杂的关联关系和关联交易,利用关联交易粉饰会计报表、调节利润已成为上市公司乐此不疲的“游戏”砝码。

4.企业利用会计造假

上市公司为保留其上市主体资格,力求“扭亏为盈”,防止退市;勾结、操纵流通市场股价;同时也与高管人员的个人经济利益如工资、奖金等密切相关,而上市公司的业绩是企业高管人员政绩的体现,这就使得管理人员利用自身拥有的“信息不对称”优势,通过虚增收入、利润等行为,直接增加其个人利益;有的甚至授意、指挥财务人员做假账。

5.内部审计敷衍了事

由于我国特殊的历史原因,现有上市公司绝大部分都是由原国有性质的企业或实体改制而成,缺乏一整套完整的内部控制程序和制度,导致整个董事会、监事会等高层权利分工不清,监督不力;如2005年发生的中航油事件中,中航油内部审计部形同虚设,没有定期向审计委员会报告,而且报告内容重复,敷衍了事。

二、企业内控制度的措施

1.领导认识要全面,建章建制

建立健全内部控制制度是企业实施正常、安全运转、维护企业财产、物质、资金有效良好运转的前提条件,保证经营目标实现的内在需要,只有企业高度重视自身发展、自我约束的能力,企业领导人高度重视内部控制制度如何为企业运转带来保驾护航的作用,才能真正发挥其主导作用,而且对企业每一笔经济业务实施行之有效的监督作用,严格按照操作规程进行,真正把加强企业内部控制制度推向良好的经济运行体制中。

2.屡顺企业产权管理

在我国党的十六届三中全会通过的《决定》用“归属清晰、权责明确、保护严格、流转顺畅”十六个字清晰准确、内涵深刻、高度概括了现代产权制度的内容。建立健全现代产权制度要求权责明确,对于国有企业来说,这将有利于构造多元化产权结构,并使其趋于合理化。

3.提高会计人员素质,保证会计工作质量

会计人员要具备相当的管理能力,从“账房先生”向战略家转型,要熟练掌握相应的专业知识,包括微观与宏观经济学知识、会计知识、财务管理知识等,要了解企业各方面的全盘经营知识,还能根据企业策略,设计和规划经营、管理策略,并对集团经营产生直接影响,或能对本部门产生一定影响,同时又是经理决策的参谋与助手;会计人员要具备良好的职业道德素质,会计职业道德素质表现在忠直、诚信、智慧、坚毅、积极、廉洁等方面,要做到坚守自己的职业道德,不仅仅表现在诚信、操守方面,还表现在有进取心,从知识能力方面提高自己等。也就是说,具备良好的职业道德素质,就意味着其有能力、有正义感、诚信客观,能够对公司的管理制度进行完善,也能够抵制来自管理层的制造的压力。

4.充分发挥内部审计监督作用,建立完善的内审制度

内部控制是公司治理的重要内容,而内部控制主要由预防性控制和检查性控制组成,检查性控制又主要由内部审计工作来实现,为健全内部控制,改善经营管理,提高资金使用效果及经济效益,应建立健全内审制度,充分发挥内部审计监督作用。

综上所述,针对管理中的薄弱环节和控制设计缺陷,补充、完善有关的管理制度,并遵照执行,是内控体系建设工作的落脚点。在管理制度中体现的各项控制措施要具体、明确,具有很强的可操作性,控制记录要完整,保证内控制度井然有序进行,要坚决防止出现“说、做两张皮”的现象。(编辑/李舶)