浅议企业会计信息造假的原因与对策

【摘 要】 本文揭示了会计信息造假的原因，全面剖析了会计信息造假的动机。针对会计信息造假阐述了自己的看法，并提出了相应的对策：即加强会计审核制度建设、实施会计派遣制度、改革干部考核指标体系等措施，才能从根本上改变会计信息失真的问题。

【关键词】 会计信息质量；造假原因；对策オ

从宏观的角度看，企业提供会计信息是一种“社会公共产品”。我国著名会计学家杨时展教授提出的“天下欲乱计先乱，天下欲治计乃治”精辟见解，警示全社会必须高度重视企业会计信息的质量问题；研究会计信息失真的原因；研究如何防范会计信息失真；研究如何为宏观经济决策提供可靠的会计信息具有重要的现实意义。

一、造假手段及造假原因

1、造假的手段

造假手段主要表现在以下几个方面：

（1）假报表。帐外设帐或者假造会计凭证、会计帐薄、会计报表，隐瞒真实的财务状况和经营成果；（2）假利润。违反财务会计制度，乱挤乱摊成本，随意核销或增加费用，根据需要任意增减利润；（3）假业绩。向上级部门报告虚假经营业绩，隐瞒亏损，或截留、转移国家和单位的收入，私设“小金库”；（4）假验资。一些会计中介机构为企业出具虚假验资报告等。

2、造假原因分析

（1）不当利益的驱动。为单位谋取各种不正当利益，是会计造假的主要原因之一。这次主管部门对某企业进行了检查，发现该企业通过多提固定资产折旧、多提应付工资和应付福利费、将资本性支出在当期费用中列支等手段来挤占成本，减少利润，以偷逃国家税收，逃避上缴费用，为企业获取不正当经济利益；也有个别企业根据会计资料的不同使用者编制不同会计报表。如一建筑企业向银行贷款用一套报表，向税务部门申报纳税用一套报表，向上级主管部门上报业绩用一套报表，向股东报告赢利分红情况用一套报表，最后，经查发现该单位竟备有六套报表；在调查中还发现，少数企业管理层为了小集体利益，截留、隐瞒收入，私设“小金库”。

（2）个人私欲的需要。用“数字”去考核领导干部的业绩，也为造假创造了另一个动机，为仕途为套取年薪也有人不惜去冒风险。在前两年的改制过程中，我们发现少数企业年年帐面反映有利润，实质亏损严重。如某企业注册资本仅300万元，在企业重组时，经审计发现，财务上存在许多存货、在产品有帐无货或者虚列应收帐款等问题，其历年潜亏近200万元。但在重组前，该企业帐面业绩年年创新高，在年终考核时，该企业负责人年年得到主管部门的嘉奖，并被作为后备干部进行培养。

（3）审计流于形式。少数审计人员在一些具体业务中丧失独立、公正的原则，为企业提供虚假的会计信息与审计结论，以迎合企业做假的需要，并以此作为捞取好处的手段。某审计人员在对某单位进行审计时，不按规定操作，为主管部门提供了虚假的审计报告，一年后，该单位因违法经济活动被查处，该审计人员受到处分，承担会计造假的相关责任。

（4）会计人员素质不高。单位的会计业务是由会计人员承担的，少数会计人员素质较低，利用职务之便编造、篡改会计数据，进行贪污等违法活动。其次，会计人员大都受制于人，会计工作缺乏独立性，有些工作须按照领导人的意图去做。

（5）上级主管部门监管不力。目前，会计工作缺乏经常有效的监督机制，一方面，政府有关部门对单位财务的监督与检查不够严格，流于形式，不能及时发现问题并予以制止，使造假者不断尝到甜头。在调查中我们发现，个别单位年年造假，上级主管部门年年考核，领导人年年拿奖，甚至被提拔。另一方面，有关部门在检查与审计过程中，即使发现一些问题，往往也能通过沟通、教育，大事化小，小事化了。不伤筋骨的惩处，起不到应有的制约作用。

二、对策

1、严格执行制度，加强监管力度

用制度来约束和規范会计行为，是防止会计造假的一项重要措施。会计监督部门应督促单位认真贯彻会计法规、法令，在日常会计工作中严格执行有关会计制度。对单位有关会计制度与准则执行情况进行检查，利用会计师事务所及注册会计师执业高质量的监督，加大监管稽查力度，发现问题，处罚要到位，使做假者得不偿失，不敢再冒风险，用制度来维护诚信。

2、试行会计委派，强化独立地位

根据有关会计法规的要求，会计从业人员必须真实及时地反映会计信息，同时履行财务监督职能。但在实际工作中，会计人员处于从属的地位，很难保证其工作的独立性，会计工作往往受到多方面因素的牵制。试行会计委派制度，可在一定程度上改变会计人员的从属地位，保持会计工作的独立，使会计人员的诚信行为不受干扰，保证会计信息的真实可靠。

3、完善年检制度，建立诚信档案

保证会计人员诚信的另一途径是完善会计从业资格年检制度。通过对会计从业人员从业资格的年检，检查会计人员的遵纪守法情况，在从业资格证书上留下褒奖记录，并在会计监管部门建立会计人员的诚信档案，以备用人单位查询，使与个人信誉相挂钩，使造假者因要付出个人代价而不敢为。

4、开展诚信教育，提高个人素质

会计人员是会计工作的直接承担者，会计人员的业务素质与道德水平直接影响着会计信息质量。会计监管部门不仅要加强会计从业人员的业务培训，帮助会计人员增强业务能力，更要在会计人员中开展诚信教育，提高会计人员职业道德水平，培养诚信品质，使他们对待假帐有从“敢做”到“不愿做”的质的转变，从观念上铲除假帐的根源。

5、宣传贯彻法规，增强责任意识

根据《会计法》的规定，单位负责人是单位会计行为的责任主体。这就要求单位负责人必须保证会计人员依法履行职责，不得对会计人员进行打击报复，并承担本单位会计造假的法律责任。所以，在注重会计人员业务培训的同时，也要加强《会计法》的宣传贯彻工作，特别是对单位负责人的培训与宣传，加强会计领导工作，使《会计法》深入人心。

【作者简介】

王高升，会计师，现为陕西省泾惠渠管理局干部，主要从事企业管理及项目经济分析．