对我国会计职业判断的思考

刘晓霞

摘要：会计职业判断是我国会计学领域的一大热门话题。阐述了会计职业判断的概念、内容以及会计职业判断对会计信息质量的影响，分析了我国会计职业判断的基本现状，并有针对性地提出了提高我国会计职业判断水平的若干举措。

关键词：会计职业判断；会计信息质量；诚信建设

1会计职业判断的基本概念

所谓会计职业判断，是指会计人员在面临不确定的情况下，根据会计法规、会计准则和会计惯例等会计标准并运用自身知识和经验，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，对经济交易和事项进行分析、判断、选择和决策，其目的在于保证会计信息的相关性和可靠性，使会计信息有利于企业相关利益主体的决策。因此，可以看出会计职业判断是一种会计人员应具备的主观能力，但这种主观能力受到诸多因素的影响，如法律法规、会计人员自身知识结构、道德水平等。

2会计职业判断对会计信息质量的影响分析

会计职业判断是影响会计信息质量的重要因素。由于会计信息占了整个经济信息量的70％以上，因而会计信息质量的好坏决定了经济信息的质量，进而影响经济工作决策的质量。市场经济条件下，企业的经营类型、规模各不相同，企业发展中充满着不确定性，会计制度和准则不可能为各种类型的企业及它们各种情况下所可能发生的各种业务的会计处理方法都做出详尽的、具体的规定，而只能做出原则性的规定。我国现行的会计制度和准则对很多经济业务的处理给出了多种可供选择的方法，如存货发出的计价方法、应收账款坏账准备的计提方法等。其目的是为了使企业各项经济业务的会计处理更符合实际，以便使企业提供的会计信息具有真实性、可靠性和有用性。但如何做出合理选择，在很大程度上取决于会计人员是否具有良好的职业判断力。运用职业判断进行估计、判断、推理，无疑在一定程度上掺杂着会计人员的主观臆断性。即使严格按准则行事，对相同的会计原始资料进行处理，不同的会计人员也会得出不同的结果。加之会计人员的每一次职业判断并非都能做到恰如其分，因此会计职业判断也就成为影响会计信息质量的重要因素之一。

3我国会计职业判断的基本现状

总体看来，我国目前会计职业判断水平总体偏低，主要是因为会计人员的素质普遍不高。一是我国会计人员的职业判断意识不强。长期以来，我国的会计规范采取制度导向的形式，既有详细的操作规范，又有具体的比例数据和处理标准，会计人员只需照章执行即可，根本用不着进行职业判断。因此我国的会计人员也习惯了按照会计制度的规定，一步一步来处理会计业务，形成了离开具体详细的制度就无法处理会计业务的依赖心理，面对侧重于规范确认和计量、表达更加抽象的原则导向的会计准则一时必将难以适应。二是会计人员所拥有的知识不足。据有关统计显示，在我国1300多万会计人员中，具有较高水平的会计人才所占比例还是较小的。虽然部分会计人员能够根据形势的发展不断更新和补充自己的专业知识，以满足工作的需要，但是也有部分会计人员仍然只是进行简单会计核算，即对企业已经发生的经济业务从头到尾加以记录。他们实现的是一种事后报告，无法对不确定性经济事项做出合理和准确的职业判断。由于历史和自身原因，他们没有接受正规的专业教育，仅仅凭多年从事会计工作所积累的经验来处理经济事项。而他们所积累的经验可能是错误的，不符合现行会计制度和会计准则的要求。有的会计人员虽然接受了正规的专业教育，但是他们没有随形势的变化不断更新和补充知识，他们的知识面和知识结构停滞不前，而会计法律规范和会计技术规范却随经济环境的变化不断调整，因此这部分人在学校里掌握的知识已无法满足新形势下会计工作的要求。在现阶段，高校对学生的培养重理论而轻实践，财会类专业毕业生走上工作岗位时，没有一定的实践基础，仅仅按照书本的指导而做出的职业判断，往往也是不够准确的。三是会计人员职业道德水准不高。我国由于受产权机制的制约，会计人员与企业的经营者同属企业管理人员，其根本利益是一致的，而且会计人员的工资、待遇等均由经营者决定，在这种情况下，会计人员为了维护自身利益，势必会作出有利于经营者的职业判断，从而损害投资者的利益。而对经营者来讲，由于受利益的驱使，往往有进行盈余管理的强烈动机。对于他们来讲，职业判断的自由度越大，越利于他们进行会计操纵。他们往往指使会计人员利用这种自由度肆意操纵利润。职业判断已完全背离了规则制定者的初衷，非但没有增加会计信息的相关性和可靠性，反而成了某些公司操纵利润的最有力的工具。

4提高我国会计职业判断水平的举措

(1)转变观念，强化会计职业判断意识。在长期的会计实践中，我国已逐步形成排斥判断、崇尚统一的传统，面对新形势的要求，会计人员必须转变观念，更新思维方式，提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，改变过去按图索骥的旧习，增强职业判断意识。

(2)加强会计职业培训，培养终生学习能力，提高综合素质。会计职业判断是一种技术性很强的工作，只有具有较扎实的专业知识才能做好。会计人员必须重视基础理论的学习，要以各种方式不断地掌握专业理论知识。既了解会计理论研究方法，熟悉会计基本理论、发展会计理论和比较会计理论，掌握会计应用理论，又要通晓与会计相关的经济、金融、贸易、外汇等相关知识，熟悉现代化的会计处理手段。把握会计工作的运行规律，提高职业判断技巧及能力。改进自己的知识结构，丰富自己的头脑，培养分析和解决问题的能力，具体是能够熟练地在制度、准则允许的范围内进行专业判断，作出合理的选择。

(3)加强会计诚信建设。诚实守信是现代经济社会重要的行为准则。对于会计行业来说，诚信是会计人员最基本的职业道德和行为规范，也是对会计人员职业判断能力素质的最基本的要求。如何重塑会计诚信，这不仅仅是会计行业的事，更是一个社会问题。会计诚信的培育是一个长期而艰巨的工作。法律法规制度约束的是不诚信的表面违法行为，而法律法规管不到的不良行为和心灵，唯有依靠道德方能从根本上加以自律和他律监管，只有做到法律和道德双管齐下、标本兼治，社会风气方能从根本上变好，诚信会计方可重新确立。

(4)注重实践，提高解决实际问题的能力。会计职业判断是一项实践性很强的活动，会计人员不仅要有较高的理论水平，还应具备在复杂多变会计环境中解决实际问题的能力。这种能力不是与生俱来的，而是在会计实践中通过不断训练逐步培养和积累起来的。只有通过会计实践活动，在实践中不断积累从业经验，掌握一定的判断技巧，才能使会计人员的职业判断能力得到提高。

(5)加强监管，完善会计监督体系。为防止企业滥用会计职业判断，必须充分发挥会计监管系统的作用，尽快完善内外会计监督体系。就企业内部而言，要完善公司治理结构，建立健全内部控制制度，堵塞管理中的漏洞，以优化会计职业判断内部控制环境。就企业外部而言，必须按照行业自律、政府监督、法律规范的思路框架，建立以行业自律为基础、政府行政监管为主导、法律法规完善为准绳的三位一体的监管体系；尽快健全和完善以行业自律监管为核心的社会监督体系，并以此约束和监督企业的会计职业判断，充分发挥注册会计师的社会监督作用；强化政府外部监督，由国家财政、审计、证券监管等部门依法加强对企业财务的检查和审计，以约束企业会计职业判断行为；加强法制建设，制止和防范会计人员利用会计政策的可选择性以及会计职业之便，主观蓄意制造虚假会计信息。