XBRL会计信息质量研究文献综述

刘美莹

摘 要：XBRL的发展对会计信息质量产生了一定的影响，本文回顾及评述了国内外学者对XBRL对会计信息质量基本特征及透明度影响等方面的研究，展望了未来XBRL会计信息质量研究的发展方向。

关键词：会计信息质量；XBRL分类标准；信息透明度

引言

1988年，美国注册会计师查尔斯·霍夫曼首次提出XML（可扩展标记语言）技术在财务报告领域的发展潜力和可扩展商业报告语言设想，XBRL（eXtensible Business Reporting Language）的发展已经经历了将近三十年。XBRL即可扩展的商业报告语言，它基于互联网自动生成和传输，使用可扩展标记语言相关技术，通过对商业报告中的数据进行标记和分类，从而进行数据信息的识别、处理与交流。XBRL格式可以自动转换为其他任何格式。XBRL把信息颗粒化，并且包含了列报顺序和层级等格式信息，因此只要有相应软件，就可以把信息按照其他格式的要求自动重新组合，把XBRL财务报告转换为使用者所要求的任何格式。

本文将国内外学者对XBRL对会计信息质量影响的研究分为两个层次，一个是在基本特征角度探讨XBRL对会计信息质量的影响研究，另一个是在信息透明度角度研究XBRL对会计信息质量的影响。

一、XBRL对会计信息质量基本特征影响的研究

Debreceny等（2001）认为XBRL是提高财务报表可靠性和准确性的工具，它不但提高了信息传递的效率，也提高了信息质量。传统财务报告文件不包含业务逻辑关系信息，因此对计算机来说，财务报告文件与其他文件没有区别。计算机并不知道这些文件的内容是财务报告，也不会按照财务报告的业务逻辑对其进行财务报告分析等处理。要实现业务层面的处理，只能在人工干预下完成，这种人工操作成本较高效率较低，错误率也较高。而XBRL的采用成功地避免了这些，实现了自动处理并输出数据。

Mike Willis （ 2005）与Debreceny观点相似，他认为传统财务报告系统存在以下缺陷：财务信息传递速度慢，更新不及时，高时间和价值成本并不能换取高质量，而且利用传统财务报告在深层分析时较为困难；但XBRL财务报告可以有效地解决这些问题，即使准确的反映企业经营现状及财务信息，缩短编制及更新时间并提高信息质量，降低成本投入。

Hyungwook Yoon等（2010）以韩国资本市场为样本，研究了XBRL的使用是否能降低资本市场信息的不对称性，在使用多元回归分析对样本进行实证研究后，得出结论：XBRL财务报告可以有效改善信息的不对称性，同时，他们也发现利用XBRL可以增强信息之间的相关性，有利于满足信息使用者的不同需求。

黄长胤、张天西（2011）从四个方面分研究了XBRL对会计信息披露的影响，分别是可靠性、准确性、完整性和可比性，充分研究了XBRL分类标准扩展及XBRL信息披露质量。

吕志明（2011）将XBRL财务报告同传统网络财务报告进行了对比研究，总结出XBRL网络财务报告的优势，得出在一定范围内，在报告主体主动并及时地对己发生的交易和事项进行确认和计量的情况下，XBRL财务报告对上市公司会计信息的及时性有所提高，而这对于XBRL网络财务报告本身来说并非控制因素，因此XBRL对会计信息及时性的提高有局限。

二、XBRL对会计信息质量透明度影响的研究

Hunton （ 2003 ）采用成本收益分析法对传统报告系统和实时报告系统进行了实证研究。与传统报告系统相比，实时报告系统能够及时获取所需信心，进而减少股价交易波动及资本市场给投资者带来的干扰；XBRL技术使信息交流更加及时准确，减少信息交流不必要的支出，这种实时报告系统的应用提高了会计信息透明程度。

Willis （2009）表明CPA利用XBRL标准化的数据格式的财务报告，可以最快速度获取高质量的财务信息，但获取成本并未提高，在XBRL应用基础较好时成本还会有所下降，会计信息透明度有所提高，提升了财务信息的透明度。

赵现明和张天西（2010）采用事件研究法和多元回归分析法对XBRL年报信息透明度进行了实证研究，选取2008， 2009年的年报、半年报以及季报中的数据为样本，利用SPSS分析得出XBRL财务报告披露并对会计信息质量产生较明显的影响。

赵现明、张天西（2010）对企业应用XBRL前后进行了策略分析，研究发现，在不同的时间点上，XBRL会对企业产生不同的成本效益，得出企业运用XBRL标准不同步，降低XBRL应用成本和增加企业XBRL应用效率可以提高XBRL的扩散速度。

封海燕、武丽薇（2011）通过选取30家煤炭上市公司财务报表附注为研究样本，总结出群殴在披露方面存在的问题，并提出企业应制定合理规范制度，同时积极使用XBRL技术的建议，并提出加强XBRL国际交流的建议。

张环（2013）运用规范研究与实证分析相结合的方法，对XBRL应用于国有上市公司中并对其会计信息质量进行了实证检验。文章选取2008-2011年深证A股国有上市公司作为样本，通过计算XBRL标准年报披露前后的累计非正常收益率来探究 XBRL对CAR的影响。研究结果显示，样本公司XBRL财务报告披露前后的CAR均有所上升，从某种意义上来说，XBRL的应用提高了投资的决策有用性；然而，对于深交所的上市公司，XBRL可以提高国有上市公司会计信息质量，但其市场反应还不太明显。

三、总结

XBRL是由XBRL国际指导委员会倡导并推动其发展，国外学者在对XBRL会计信息质量的研究中，主要包括会计信息可靠性、相关性、可比性、及时性、透明度及XBRL分类标准、稳健型等方面。随着XBRL的发展，目前学者开始关注XBRL在审计鉴证和实例文档方面对会计信息质量的影响，不过这方面研究不是很多，有待相关学者进一步挖掘。对国内XBRL的研究进行分析发现，在我国XBRL对会计信息质量影响的研究主要还是停留在理论研究的层面上。与发达国家相比，XBRL在我国的施行相对有些困难。国内学者的研究大部分都是借鉴国外的研究思路和成果，对XBRL的分析还停留在表层上，说服力不强。目前我国的分析研究中实证部分相对来说还是较少。

综上所述，我国关于XBRL的研究还不成熟，不管是在研究内容还是在研究方法方面都处于初始阶段。对于我国特有的资本市场环境和XBRL在我国的发展情况，需要采用适合我国现状的研究方法来探讨XBRL标准下信息披露的质量。（作者单位：哈尔滨商业大学）

参考文献：

[1] 高锦萍.《XBRL财务报告分类标准研究一质量水平、经济后果与改进》.上海立信会计出版社，2008

[2] 黄长胤，张天西.XBRL分类标准扩展与信息披露质量[J].现代管理科学，2011，（ 5）：30-32

[3] 佘浩.基于XBRL的企业会计信息化建设探析[J].财会研究，2013