“流动”诚可贵,“风险”价更高

2007-12-29 00:00:00王保平
会计之友 2007年10期


  “生命诚可贵,爱情价更高,若为自由故,两者皆可抛。”匈牙利诗人裴多菲的这首诗篇,以真切展示其致力民族自由环境中成长并为爱情放纵讴歌的胸襟而成为传诵百年的不朽诗篇。在当今众多会计人全面解读、激情演绎新准则的态势下,面对金融市场持续发展、金融创新此起彼伏的市场环境,银行会计与企业会计也不再是“井水不犯河水”。在这股潮流中,数个金融资产会计准则畅快地奔走于银行与企业之间,扮演着银行界与实业界渐进融合的角色。会计准则内存的信念也已经从传统思维方式蜕化变质为全新的准则意念,即淡化流动性概念,强化风险性理念。怪不得前几天听到有会计人惊叹:“流动”诚可贵,“风险”价更高,若为“现金”流,两者皆可抛。可见, 在金融资产会计准则中所饱含的风险意念,值得我们去仔细品味。
  “流动导向”让位给“风险导向”,表现最为强劲的莫过于对金融资产与负债的分类。先前的《金融企业会计制度》和《企业会计制度》都曾经不约而同地把流动性作为对资产和负债分类的核心标杆,即将全部资产根据其流动性特征,依次划分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产,对全部负债,也根据流动性特征,划分为流动负债、应付债券、长期准备金和其他长期负债等。但是,世间万象更新,从商品市场到资本市场,再到金融市场,金融工具长期与短期的界限变得模糊起来,流动性也不再那么泾渭分明了,传统分类标准越来越无法真切反映出资产和负债的本质属性。因此,新准则开始侧重于强调资产与负债的持有目的和功能性,更加重视风险性。《企业会计准则第22号—金融资产》始终如一地保持了风险第一的理念:初始确认时,金融资产应该划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产等四类,而金融负债也划分为交易性金融负债与其他负债。从流动性分类到风险性分类,这种改变预示着管理思路的变化,即管理层在做出经济决策形成资产、负债前就要对即将形成的资产负债确定管理意图,确定承受风险的方式和后续管理的方法。
  从“流动导向”演变为“风险导向”,表现最为深刻的莫过于计价模式的推陈出新。既有会计制度均采用实际成本计量,而新准则规定初始确认金融资产或金融负债,应当按其公允价值计量,并且对于不同类型的资产与负债,在后续计量中采取不同的计量方式:交易性资产与负债、可供出售金融资产的后续计量采用公允价值;持有至到期投资、贷款和应收款项以及其他负债,按实际利率法,以摊余成本计量。交易性金融资产与负债公允价值变动形成的资本利得与损失,直接记入当期损益;而对于可供出售金融资产,则记入资本公积,直到终止确认时转出,记入当期损益。
  从“流动导向”演变为“风险导向”,表现最为显著的莫过于衍生工具的正式入堂。原会计制度下,衍生金融工具只能通过表外披露,而新会计准则将衍生金融工具作为交易性金融资产或负债的一种,这就意味着衍生金融工具将在资产负债表内核算,表外业务的风险纳入表内核算,从而使会计系统能够更全面地反映业务的风险和盈亏。
  从“流动导向”演变为“风险导向”,表现最为联运的莫过于管理匹配。管理就是对市场风险的管理和控制,这绝不仅限于会计范畴,而是从整修企业决策机制、治理框架和运营模式上,都需要一场深刻的革命。这无疑给我们提出了新的课题。
  从强调流动性过渡到关注风险性,是一个征兆。在一个充满风险因素的市场环境下,完善的风险管理体系、成熟的风险管理技术,自然而然地将成为会计领域的重要法宝,也将成为企业管理的重中之重。我们期待着,从流动性向风险性的转变,对企业来说,是一次跨越,更是一次提升。予