中级会计实务：收入的讲解

　　收 入
　　
　　一、收入和利润知识结构图
　　
　　
　　二、重点难点分析
　　本章变化不大，主要考点有：不同方式的商品销售收入确认以及计量；完工百分比法的应用。注意该章有可能与财务报告章节的内容结合起来进行测试。
　　三、重点考点讲解
　　（一）销售商品收入确认的五个条件
　　1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
　　2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。
　　3.收入的金额能够可靠地计量。
　　4.相关的经济利益很可能流入企业。
　　5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
　　考生注意：该考点应加强理解，特别是第五个条件的应用。
　　（二）各种销售方式下收入的确认以及计量
　　除一般的销售方式以外，应特别注意以下销售方式的处理：
　　1.采用售后回购方式销售商品时，在销售时不确认收入、售价与成本价之间的毛利计入“其他应付款”；在回购期间，应根据回购价与售价之间的差额分期确认“财务费用”。
　　2.有关商品折扣、折让、退回的处理：
　　（1）销售商品时给予的商业折扣不影响收入的确认和计量；
　　（2）销售时给予的现金折扣，在折扣实际发生时，确认为当期“财务费用”；
　　（3）销售折让在实际发生时，冲减当期的收入、调整成本；
　　（4）销售退回，需要分情况处理：未确认收入的退回，需要冲减“发出商品”即可；
　　（5）已经实现收入的退回，根据发生的时间冲减当期收入或通过“以前年度损益调整”处理。
　　3.附有销售退回条件的商品销售的处理：
　　销售时全额确认收入、结转成本，在销售的月末，按照预计退回的数量调整收入、成本，注意由于退回产品的毛利在“应付账款”核算，在实际发生退回时，再进行处理。
　　（三）劳务收入的核算
　　1.劳务交易结果可以可靠估计
　　按照完工百分比法进行计量，在计量时需要注意每个会计期间的收入、成本先累计计算再进行调整。
　　2.劳务交易结果不能可靠估计
　　可以取得收入时，按照可以取得的收入为上限确认收入、结转成本；
　　无法取得收入时，不确认收入，将发生的成本结转至“主营业务成本”即可。
　　（四）建造合同收入的确认和计量
　　1.建造合同的种类
　　固定造价合同和成本加成合同。
　　2.建造合同的计量
　　注意使用完工百分比法进行处理，特别注意在发生潜在损失时的处理，通过“资产减值损失”核算。
　　提示：考生在学习本章时，应特别注意一定要读懂例题，并灵活掌握。