浅析园林绿化施工企业的应收账款管理

金海斌

[摘要]笔者对园林绿化施工企业的应收账款管理作一浅显的探讨。

为提高市场占有率，许多企业将应收账款作为一种信用和促销手段广泛应用。而园林绿化施工企业应收账款指在承建工程中应向发包方收取的工程款(包括预收工程款、工程进度款、工程结算款等)。它在不同程度上也存在着应收账款数量大，变现能力差，周转速度慢等问题，严重影响着企业的资金周转和企业整体资产质量，加大了企业的经营风险。

一、应收账款成因分析

应收账款是企业流动资产投资的主要组成部分之一，影响应收账款投资的因素及其关系如下图：

假如企业对应收账款管理有效，能“多快好省”地组织现金流入，就可使应收账款投资转换为企业效益的提高；反之，则应收账款成本增加，资金周转迟缓，使企业受到较大的不利影响。而园林绿化施工企业应收账款的形成，究其原因有以下五方面。

(一)信用管理不健全

信用风险是不良的信用对应收账款产生的风险。企业信用是在主观决策和控制下运作的。企业没有统一的信用管理制度，信用决策和信用控制就缺乏有效的信息支持。作为施工企业对工程发包方的资信调查是决定是否承接或参与工程投标的重要因素之一。施工企业对发包方的资信调查不够，只打几个电话，或只通过几个对发包方熟悉的同行粗略地了解一下，不去作全面的调查研究，就轻易决定承接或参与工程投标，这样，势必对以后应收账款的形成和长期难以收回埋下隐患。

(二)园林绿化市场的竞争激烈

竞争机制迫使企业以各种手段扩大业务范围。目前，园林绿化市场相对规范，一般情况都是通过严格的投标程序来确定工程承包方，但面对激烈的市场竞争，施工单位往往在投标过程中追求工程产值的高收入、高利润而忽视发包方的付款方式、付款期限，以至于工程竣工验收完成后，相当长的时间相当部分的应收账款不能收回。

(三)相关职能部门责任不明确

对于应收账款的清欠工作，施工企业内部工作职责不明确，财务部门只是把主要精力放在工程成本核算等方面，不多过问应收账款的清偿情况；经营施工及工程部门负责工程施工，只在完成工程施工进度、质量和管理的基础上，顺便对应收账款进行清欠。由于没有相应的奖惩机制，货币回收与各部门没有直接利害关系，于是，各部门之间相互推诿，责任不明确，周而复始，应收账款的账户数量和余额也就居高不下，甚至越演越烈。

(四)工程质量的影响

工程质量的好坏、造价的高低均会影响发包方的付款愿望，一些园林施工企业为争取施工项目，不惜压低标价，先中标施工，再采取各种方式抬高价格或降低施工质量及规格，如苗木胸径大小、种植密度等不符合发包要求，因此使得有些发包方有受骗的感觉，而导致延期付款，甚至拒付。

(五)客观上的原因

社会上的“债务链”依然严重影响园林绿化施工企业的应收账款管理工作，拖欠园林绿化施工企业工程款的客户，自己也被他们的客户拖欠着其他款项。还有一些国家机关的预算资金或预算外资金“一时”不到位，而绿化又是“硬任务”，干了以后再付钱，什么时候有钱再付钱，一拖就不只是一、两个月的事了。

二、改进和完善应收账款的管理方法

根据以上原因，应收账款管理成为园林施工企业财务管理中的重要问题之一，因此，必须主动出击方可防患于未然，采取有力的管理措施，有效地进行事前、事中、事后的全过程控制。

(一)做好事前控制工作

1．提高领导者素质，正确决策，科学管理是降低企业资金风险的核心。作为企业领导者，在具备其他必备素质的前提下，必须懂得相应的财务知识，现代经营管理知识和一定的法律知识，确保各项决策的正确性，将企业资金风险降到最低限度。

2．财务部门应制定出合理的信用政策，作为对应收账款投资进行规划与控制而确立的基本原则与行为规范。

一是对建设单位的信用标准进行预测。例如，可编制下述《信用标准比较表》，作一选择，拟采用方案1(附表1)，接受甲单位更为有利。

二是对收账政策进行分析评价，当长期拖欠甚至拒付工程结算款时，采取必要的收账策略与措施。经过分析评价，在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行权衡。从附表2中可以作出判断，新政策虽然收账费用略有增加，但收账总成本却大为减少，对现行收账政策的改变是较为适宜的。

3．进行信用调查分析。在激烈的市场竞争中，施工企业承接施工任务既是企业最大的财富来源，也是风险的最大来源。施工企业要有风险意识，不能一味地、无条件地、盲目地承揽工程，甚至不收或收取部分款项，凭印象、经验等垫资开工，等到核对结算工程时，应收账款已经发生。例某一绿化公司曾收到一外地发包单位邀请绿化工程施工，总投资500万元，但要先垫资开工，保证金100万元。当时为开拓市场，提高市场占有率，该企业也准备尝试跨省经营，但发包方情况又一无所知，该企业来到该地对其单位资信情况进行全面了解，掌握其投资、资金来源状况不佳等情况，决定放弃这一施工任务，同时也避免了企业资金周转困难和亏损的可能性。因此，要从根本上减少应收账款的大幅度提高和坏账的形成，施工企业必须在承接业务时严格审核发包方的资信情况，并对项目的计划投资、资金来源等作一全面而详尽的了解，从源头上掌握和确定应收账款的可回收性。

(二)加强事中控制工作

当应收账款发生后，应该经常对其进行动态跟踪与分析，加强日常监督和管理，随时掌握情况，便于科学决策。

1．建立应收账款台账管理

施工企业在正常的经营活动中涉及方方面面，通常跨地区、跨行业，有的施工、养护周期较长。企业应按发包方及具体工程项目设立台账，详细记录和反映每笔应收账款的发生、增减变动，余额及其账龄等财务信息。企业财务部门应当定期编制应收账款明细表，分析掌握有关款项形成的时间、原因，对方的经营状况、偿债能力等，及时报告企业管理层和决策层，使其掌握应收账款的现状，制定切实可行的催欠政策。

2．实行财务部门主管制

在绿化施工中，垫资和拖欠工程款的现象非常普遍，有些工程项目完工后很长时间都不能结算工程款，甚至有些工程款和尾工款拖欠长达数年之久。工程施工项目竣工后，开出发票已作为收入入账，但由于发包方一再借口无资金，致使工程项目几年后因人员、机构变动而一直收不到该款项，账面盈利就可能存在潜在的亏损。应收账款的管理是一个系统的工程，在企业内部需有关部门进行协调、配合、监督，财务部门是应收账款的主管部门，是负责应收账款的催收计划、控制的部门，对无法收回的应收账款提出审核处理意见，收取工程款不仅是财务部门的工作，还涉及质监、预算、采购、工程等部门，业务部门应密切关注发包方的付款动向，采取各种措施尽量争取按期收回款项。每个部门都有不可推卸的职责，应负责到底。

3.建立回收责任制

应收账款工作不仅仅是财务部门的职责，应明确园林绿化施工企业债权回收，资金回笼责任人为决策者和项目经理，每个项目的项目经理每月应对应收账款余额进行核对，尤其对有疑问的账款必须及时核对，并在对账单上加盖债务人公章。同时要做好账龄分析，及时报送财务部门，以便核对。企业还应把应收账款回收情况与绩效考核及其相关的奖惩措施直接挂钩，及时考核、及时兑现。对造成损失有主观过错的业务人员应予以处罚。同时加强施工合同管理，对发包人执行情况进行跟踪分析，及时提醒和要求发包方依约付款，防止坏账风险的发生。对逾期的应收账款除运用多种方法、渠道催讨外，必要时积极采取诉讼方式，寻求法律支持和帮助。

(三)做好事后的控制工作

应收账款的事后控制是指企业取得应收账款的权力到收回账款进程之间对应收账款的管理工作，如果企业对应收账款的事前、事中控制工作做得切实有效，那么，解决应收账款形成坏账问题的工作量将大为减少。但在市场经济条件下，市场变化莫测，事前、事中控制手段只是减少了应收账款的可能性，而不能解决所有问题，因此，我们应对形成的应收账款进行严密管理，预测可能发生的风险，做好事后的控制工作。每年年终，编制应收账余额核对表，采取灵活多样的收款方式，比如，对过期较短的发包方，不予过多打扰，以免将来失去这一市场；对过期稍长的，可措辞婉转地催收；对过期较长的，可频繁地电话查询并专人负责经常去催收，将核对表交发包方请对方认可，由双方当事人签章，作为有效的对账依据，如发生差错应及时处理。而编制核对表的管理人员不能同时担任从事记录或调整应收账款的工作，以形成必要的牵制，监督机制。严格做到债权明确，账实相符，账账相符。

综上所述，在市场经济条件下，应收账款的存在是不可避免的，应收账款的风险无处不在，园林绿化施工企业的应收账款直接决定该企业利润的实现和资金的周转，企业应把加强应收账款的管理作为一项长期的、制度化的工作来抓，使得各项措施落到实处，以降低企业经营风险，增强企业竞争能力，提高企业经济效益。