企业内部审计要有新对策

周毓清

企业内部审计如何适应现代企业产权制度改革的要求，正面临着一场新的挑战。正确地认识企业改制的形势，发展壮大自己，值得每一个内部审计人员认真地思考。

当前内部审计面临的挑战

由于我国的内部审计是从计划经济过度而来，内部审计的理论、组织，及自身建设等方面都存在不适应当前国企体制改革的要求，主要表现在以下方面：

内部审计理论滞后于实践。近年来，我国的内部审计实践已有了长足的发展，由传统的财务收支审计向内控制度的评审、管理审计等领域拓展，各个单位都在根据自身的特点不断开拓审计范围。但理论滞后问题相当突出：一是审计的基础理论方面，如内部审计的目标、职能、程序和方法等尚未形成一套符合实际的理论体系；二是实务理论方面，如经济效益审计、经济责任审计等方面，理论也落后于实践，可操作性不强，管理审计理论也尚未形成完整的体系；三是国家对内部审计的立法也相对滞后，除审计署的暂行规定之外，还没有一部针对内部审计的立法；四是现行一些理论的可操作性不强，内部审计工作者大都在根据本单位的特点和实际进行探索，内部审计和外部审计无论是工作环境还是工作方法都有很大的区别，因此内部审计要走上法制化、规范化、制度化轨道还有相当一段距离，内部审计的理论研究应当加强。

内部审计组织结构欠合理。一是由于企业领导对内部审计机构建设重视不够，没有设置独立的内部审计机构，有些设置了的又借精简机构之机搞拉郎配，把审计与财务或监察等部门并到一起，个别企业甚至借改制之名撒并了内部审计机构，在人员配备上也是滥竽充数，不但没有把精兵强将放到内部审计岗位上来，而且正常的审计人员数量也难以保证；二是授予内部审计机构的权限不够，有的甚至不予授权，以至内部审计结论的落实难以到位，内部审计发挥不了应有作用；三是审计人员结构不合理，现有的审计人员基本上都是财务人员转型，缺乏经济、工程、法律等专业人员，且审计人员因长年得不到培训而闭目塞听；四是管理体制问题，现在的内部审计直接由企业第一负责人管理的很少，大部分是由总会计师分管，有些甚至由财务总监管理，这种管理体制，严重影响了审计职能的发挥。

内部审计队伍自身建设不完善。一是人员素质参差不齐，有的知识结构老化，不懂现代审计的工具和方法；二是内部审计纪律不严，有些审计人员作风拖拉松懈，参与被审单位吃吃喝喝，形象很差；三是内部审计报告质量不高，应揭示的问题没有揭示，审计建议也不中肯，没有参考和指导价值；四是审计宣传不够，特别是与管理层沟通不够，以至管理层不知道内部审计是干什么的。

内部审计应对挑战的对策

突出“内向性”，摆正内部审计的位置。内部审计是基于企业科学管理的需要而产生的，是企业多层次经营管理的产物。内部审计基于其内向性的特点，从根本上决定内部审计只能立足于企业内部管理，代表企业对内实行经济监督，强化服务职能，确保企业经营战略、方针目标的贯彻实施。内部审计无法替代外部审计，对企业主要负责人的监督，属外部审计的行为，应由政府审计机关来实施，外部审计力度的加大、激烈的市场竞争，将促使企业从内部管理中挖掘潜力，改进管理，健全内控制度。内部审计作为企业内控制度的重要组成部分，在激励机制中发挥有效的监督作用，会越来越引起企业领导层的重视和支持，内部审计将会有更加广阔的发展空间。

把握“独立性”，发挥内部审计的作用。独立性原则是内部审计区别于其他职能部门的重要标志。因此，企业在机构设置中，应将内部审计机构和人员保持相对独立性，内部审计机构应由企业第一负责人直接领导，对其负责并报告工作，应独立于、高于各职能部门。内部审计应与被监督对象无利益关系，才能保证审计结果的真实、客观、公正。同时对必要的审计经费予以保证，才能使其正常工作。当前，内部审计应突出监督、评价、服务职能，发挥监控、参谋、建设作用，也应与管理层多沟通，多做宣传报道。对影响大的审计结果该公示的经请示后应予以公示，以发挥审计的应有作用。

注重“实效性”，提高内部审计工作的水平。内部审计工作的实效性是指内部审计发挥职能作用的程度和取得的实际效果。主要包括审计报告的质量、审计工作效率、查出问题的充分性和层次性，审计的广度和深度，以及审计建议、审计决定被采纳和实施的程度和效果。提高审计实效性的途径有：一是量力而行、突出重点的审计工作方针，对重点问题查深查透，找出深层次的原因，为领导决策提供依据；二是改进审计方法，规范审计程序，采用现代审计手段，提高审计质量，规避审计风险；三是坚持实事求是、客观公正的原则，严格处理处罚行为；四是以人为本，加强审计队伍建设，严明的审计工作纪律是审计形象和工作质量的保证。

总之，企业的内部审计是随着企业的发展而发展的。企业改制后实现产权多元化，经营规模的扩大，投资者和经营者分离，委托和受托关系的产生，将是内部审计生存和发展的原动力。而改制后企业成为“自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展”的法人实体，又是现代企业制度对内部审计的外在需要。国有企业的改制，对内部审计既是挑战，但也是发展的机遇。内部审计只有立足于企业经营管理的需要，围绕企业经营者关心的问题，以提高企业效益为中心，不断提高审计工作质量和效果，加强自身建设，才能发挥应有作用，确立应有地位，也才能不断发展壮大。

（责任编辑：罗志荣）