保本点分析法在医院财务经营管理中的应用

张瑞华

随着医院改革的逐步深化，越来越多的医院管理者越来越认识到经营管理在现代医院管理中的重要作用，医院的经营政策主要围绕下列几个重点：人才培养、增加市场份额、开展特点医疗、开发“拳头产品”。一些医院认识到医院应该设立管理会计科，将现代企业经营管理和管理会计理论和实践与医院实际情况结合，重视成本的管理、控制和分析，以最小的费用获得最大的效益（包括社会效益和经济效益）。如果不对收入费用进行计划和控制，就难以取得预期的效益，而要对收入费用进行计划和控制，笔者认为只有通过保本点分析才能达到科学地计划和控制。下面就保本点分析法在医院财务经营管理中的应用作以下探讨。

本量利分析作为管理会计内容的一个重要方面，它是成本—业务量—利润关系分析的简称。所谓保本，指企业在一定时期内的收支相等、盈亏平衡、不盈不亏、利润为零。保本点分析就是研究当企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法。它是确定企业经营安全程度和进行保利分析的基础。

本量利分析在现代企业经营管理中发挥了很重要的作用，但不少公立医院至今还未能完全摆脱长期以来福利职能的性质对医院经营管理的影响。医院财务制度规定了医院的性质是：“医院是承担一定福利职能的社会公益事业，不以营利为目的。”医院财务管理的基本原则之一是“在以社会效益为主的原则下讲求经济效益”。随着医院改革的逐步深化和私立医院的大量出现，公立医院的经营管理者和财务工作者开始探索如何加强医院经营管理，增强医院竞争力，夺取医疗市场份额，如何将本量利分析法这一管理会计的分析方法应用于医院财务经营管理之中。

保本点分析无论是在一个医院的整体经营分析还是一个科室的局部经营分析，都有着十分重要的作用。对一个医院来说，机构设置和人员编制是否合理？如何回答科室关于增加人员的要求？人员支出以多大为适宜？医院所能承受的要求提高薪金的范围？设备投资、新项目的投资计划、对外开展合作医疗项目如何进行经济性分析判断？为实现今年预算的目标，业务收入、医院支出以多少为宜？提价、降价对医院收支结余有什么影响？对一个科室来说，医院给我设了这么多岗，是不足还是多设了？我们科室是否需要再雇一些临时工？其他医院这个收费项目降价了，我们是否也考虑降价？购买设备和租赁设备相比，哪个成本低一些？医院今年下达的工作量任务指标和收入经济指标，如何分解落实到人？诸如类似的问题都可以通过保本点分析方法得以解决。

１、做好保本点分析的第一步是对成本分解。可以将成本分为两部分：固定成本与变动成本。医院固定成本包括人员支出、资产折旧、水电房租等；变动成本包括办公费、印刷费、邮电费、差旅费、招待费、维修费、专用材料费等（即科室日常领用材料及与医疗业务相关的各种费用支出）。

工作量对一个科室的门诊部分指的是门诊量，对病房部分指的是床日。

三者的关系为：

总成本＝固定成本＋变动成本

总成本＝固定成本＋业务收入×变动成本率

其中：变动成本率＝变动成本÷业务收入

业务收入－变动成本＝边际利润

２、做好保本点分析的第二步是确定保本点，它是保本分析的关键。

保本点的业务收入＝固定成本÷（１－变动成本÷业务收入）

保本点的业务量＝固定成本÷（单位收费价格－单位变动成本）

保本点的负荷率＝固定成本÷正常业务量的业务收入×（１－变动成本率）

在某个一定的业务收入上，固定成本与变动成本之和的总成本与业务收入是等同的，即表示盈亏为零的状态。

３、做好保本点分析的第三步是通过保本点的确定，进一步做的一些引申分析。

①一定业务收入下的成本和收支结余的计算。

一定业务收入下的成本＝固定成本＋变动成本

＝固定成本＋一定的业务收入×变动成本率

一定业务收入下的收支结余＝一定业务收入×（１－变动成本率）－固定成本

②为了得到一定目标收支结余的业务收入＝（固定成本＋目标收支结余）÷（１－变动成本率）

③医疗项目收费标准降价后的保本点、收支结余

保本点＝固定成本÷［１－变动成本率÷（１－降价率）］

降价后的收支结余＝业务收入×｛１－变动成本率×［１÷（１－降价率）］｝－固定成本

收费项目降价后为确保目标收支结余的业务收入＝（固定成本＋目标收支结余）÷［１－变动成本率÷（１－降价率）］

④固定成本增加后保本点和收支结余。

固定成本增加后的保本点＝（固定成本＋固定成本增加额）÷（１－变动成本率）

固定成本增加后为获得目标收支结余的必要业务收入＝（固定成本＋固定成本增加额＋目标收支结余）÷（１－变动成本率）

固定成本增加后某个一定业务收入的收支结余＝某个一定业务收入×（１－变动成本率）－（固定成本＋固定成本增加额）

⑤计算适宜的人员薪金费用和医院职工设岗数、对外合作医疗项目外聘人员年薪的确定。

人员薪金支出上限率＝人员薪金费用总额÷保本点收入

职工人数的上限＝业务收入×支付人员薪金费用上限率÷平均每人的薪金水平

适宜的人员薪金支出比率＝人员薪金支出总额÷获得必要收支结余的业务收入×１００

适宜的职工岗位数＝业务收入×适宜的人员薪金支出比率÷每人平均的薪金水平

⑥设备投资、增减职工人数的判断。

固定成本增减后保本点上的收入＝（固定成本±固定成本增减额）÷（１－变动成本率）

固定成本增减后保本点上的工作量＝（固定成本±固定成本增减额）÷（单价－单位变动成本）

固定成本增减后为获得目标收支结余的必要业务收入＝（固定成本±固定成本增减额＋目标收支结余）÷（１－变动成本率）

固定成本增减后为获得目标收支结余的必要业务量＝（固定成本±固定成本增减额＋目标收支结余）÷（单价－单位变动成本）

⑦如何制定下一期的业务量、收入目标。

为实现目标收支结余的预期业务收入＝（固定成本＋目标收支结余）÷（１－变动成本率）

平均每名职工的目标业务量、业务收入和收支结余的计算是将一个单位的目标业务量、业务收入和收支结余按人分解下去。

４、保本点分析为我们提出了新的分析思路，在采用这种方法，我们应注意思考和解决下列几个问题：

①在保证正常消耗的前提下，如何减少不必要的浪费，降低单位变动成本？

医院在院科二级核算时，规定科室耗材占收入比例，在超出比例１０％以内按实际消耗材料进入科室支出，超出比例１０％以上，按收入乘以标准耗材比例进入科室支出，超出部分纳入下期分摊。从而有效地控制科室耗材支出，降低单位变动成本，在保证正常消耗的前提下降低消耗。在这里，标准耗材比例的制定尤为重要。

②如何建立财务预警系统？

医院应建立财务预警系统，定期公布医院及各科室的保本点，医院、科室接近其保本点，应进行财务预警。

③如何使保本点分析提供的信息更具有科学依据？

目前不少医院的科室核算，还是不完全的成本核算，多是为了核算奖金而核算成本。用这些核算资料去对科室进行保本点的分析，显然信息不准确，容易对决策造成误导。因此，要进行医院宏观和微观的保本分析，必须首先建立医院全面成本核算体系，对全院各科室进行全成本核算，科学合理分摊间接收入和间接成本。

保本点分析是建立在核算信息数据齐全的基础上，要进行大量的数据分析，靠手工核算是难以胜任的。它需要一个大型的数据库信息系统平台的支撑，建立本量利的数学模型，通过这个模型来发挥保本点分析的作用。

（作者单位：陕西省人民医院）