会计基础工作中的问题及其规范

于海燕

会计基础工作是会计工作的基本环节，是企业经济活动量化的主体，是企业进行内部管理和外界相关利益者了解企业的重要渠道，更是经济生活中不可或缺的一个重要部分。随着经济的发展和对外交流的增多，我国会计工作在理论上和实务中都有了长足的发展，与国际制度接轨的趋势日益明显，但同时会计基础工作中仍存在着不少的弊端和漏洞，其规范性还有待进一步提高。因此，采取措施严抓会计基础工作刻不容缓，剖析成因对症下药十分必要。根据现象究其本质，我们发现，导致现阶段会计基础工作违规现象的原因是多方面的，有微观的，更有其深层次的社会和经济环境等宏观因素。

现阶段会计基础工作不规范的成因

社会经济环境不清洁，“诚信”缺失现象严重

自从美国“安然”丑闻爆发后，诚信问题被人们重新认识。当前，诚信危机已成为整个社会的严重问题，造假和舞弊充斥着经济生活。“诚信”的缺失导致造假违规活动泛滥，会计基础工作形势严峻。不少企业、单位的领导和从业人员脱离规范的约束，一切向“利益”看齐。这首先就体现在会计基础工作质量下滑：记账凭证内容填写不完整、编制不规范、会计资料保管不齐全、会计监督不力、人员设置混乱、账务和报表出现造假和粉饰等行为。另一方面，不仅仅是会计界，诚信问题已经波及到社会生活的各个方面。故而，在现阶段社会经济环境不明朗的情况下，会计的基础工作出现下滑和违规现象是有可能的，整个不良的社会风气会助长这种败坏现象的增长。

相关财政法规制度不完善，处罚措施和力度均不到位

虽然财政部颁布并实施《会计基础工作规范》（下称《规范》）已有七八年历史，但基础工作至今仍得不到很好的完善，其中很重要的一点就是处罚措施和处罚力度均不到位，相关的处罚条例过轻，对相关人员也没有起到应有的警示和约束的作用。有些基层单位的上级主管部门没有负起监督、检查的责任。虽然有一些检查，但有的是专项检查，有的是走过场，应付了事，缺乏对基层单位会计基础工作的全面检查、监督和指导。

在《规范》中，没有对违反《规范》相关人员做出具体的处罚规定。就连根本大法《会计法》而言，情况也是如此。《会计法》虽然对违反会计法规的违法行为所应承担的法律责任作了详细规定，但总的来说相应的处罚规定都显得过轻。在《会计法》中，大部分处罚都是经济罚款和行政处罚（处罚金额也只有2000-100000元），真正涉及到刑事处罚的规定少之又少。由于违反规定获得的经济利益远远大于事发后的处罚损失，并且违规被发现的案例总是少数，不少会计人员铤而走险，会计基础工作自然质量下滑。

会计教育体制落后，会计从业人员素质不高

目前，我国教育的总体水平和国际水平相比还有一定的差距，教育体制也欠缺灵活性，会计教育当然也不能免与其外。总体上说，我国会计教育的水平还有待加强，会计教育的产出品——会计人员的素质就当然也亟待提高。虽然《规范》明确指出会计从业人员应当具备必要的专业知识和专业技能，熟悉国家有关法律、法规、规章和国家统一会计制度，但在实际操作过程中，不少单位和部门对会计人员的资格要求管理不严。事实上这部分人员对会计知识只知皮毛，没有受过专门系统的学习，没有深厚的理论功底，也不具备相应的职业道德，会计基础工作自然不会好到哪里去。况且，科班出身的会计人员和国际其他国家的从业人员相比仍有很大差距，更何况那些没有受过正规系统教育的会计人员，由他们做出来的工作，质量可想而知。

经济激励过于稀缺

现实生活中，财务工作是一个十分重要的岗位。会计人员经营着企业最重要的部门，但工资收入却不是很高，与其负责的岗位不相匹配。会计从业人员的经济报酬过低，他们可能会为获得更高的报酬利用自身的职务之便做出违反财务法规的事情，会计工作就有可能陷入混乱的局面。

规范会计基础工作的措施和途径

加强会计教育和会计职业后续教育体制改革，与国际接轨，提高会计从业人员和管理者的素质，加强职业道德建设。单位主管和会计人员素质不高会引起会计基础工作质量的下降。通过加强会计教育和后续教育体制改革可以有效提高从业人员的素质。一方面会计教育和后续教育质量的提高可以提高会计人员的专业技术水平，扎实他们的理论功底，避免他们在工作中犯最基本的错误，从源头上改善会计基础工作的质量。另一方面，加大会计教育和后续教育的改革力度也有利于会计人员职业道德水平的提高，使他们真正具有职业道德感和职业责任感。同时，有计划有步骤地实施职业道德建设，从会计人员的自律抓起，倡导团队协作精神，对会计人员先进事例进行积极的肯定、褒奖和宣传，同时对会计领域的丑恶现象进行披露和抨击，扩大会计职业道德风尚。

加强法制建设，加大处罚力度。法律法规是遏制违规犯罪的重要手段，从法律制度上完善相关法律法规，加大处罚力度，可以加大对部分有违规犯罪或是抱有侥幸心理想法的人的威慑力。一旦发现就严惩不殆，使违规犯罪人员为眼前的经济利益付出巨大的代价，可以在很大程度上减轻单位主管人员和会计人员在会计工作中麻痹大意的思想，威严的法律约束力可以促使相关人员严格注意自己的行为，规范会计基础工作，保证经济工作的正常运行。

经济和责任挂钩，对会计人员实施高薪养廉政策。加强法制建设，加大对违规犯罪行为的处罚力度是通过法律手段来约束会计人员的经济行为。那么，提高会计人员经济待遇，通过指标体系进行工作考核，实行经济和责任挂钩制度则是从经济和道德角度规范会计人员的经济行为。让会计人员在严格按照规章制度办事的情况下就能获得高额的收入，可以在一定程度上打消他们违规获取超额利益的想法。高额的经济收入是和会计人员从业承担的巨大风险相匹配的，更是会计人员拒绝诱惑，严格操守，而获得的应有报酬，所谓的高薪养廉也就不无道理了。

严格会计从业的入口和途径。在我国，会计从业人员素质普遍底下，这是一个不争的事实。造成会计从业人员素质底下的原因不仅在于我国会计教育体制落后，会计研究不发展，更重要的是全社会对会计工作没有一个正确的认知态度，没有将会计工作看作是一个严肃的事情来抓。大部分企业对于会计部门的人员的聘用较为随意，这在很大程度上加剧了会计从业人员的复杂性。

加强会计监管力度，优化会计环境，并积极实施会计电算化和会计信息网络化管理。建立健全会计监督体系，发挥政府监督、社会监督和内部监督的作用。首先政府财政部门和有关业务主管部门要严格加强会计基础工作的管理，对主管单位进行定期的全面审查和不定期的重点抽查，杜绝会计基础工作的违规操作。其次要加强社会监督的力量，依照准则和法规加强业务审计，减少基础工作的漏洞。再次要积极健全内控制度，正确配备专职会计人员；发挥领导者和管理人员的监督作用，同时也为避免领导人员打击报复维护财经纪律的会计人员，实施会计基础工作领导责任制；建立严格的考核机制确保会计基础工作顺利进行。最后是要实施会计电算化，尽可能的减少账目的人工处理环节，通过网络对会计信息进行综合管理，提高会计基础工作的质量和效率。

参考资料：

1.阎达五、刘汝军，美国会计教育改革及其对我国的借鉴意义，《财会月刊》[J]，1998.1

2.陈建化，论会计基础工作中存在的问题及治理对策，《东北财经大学学报》[J]，2001.7

3.中华人民共和国会计法，《最新企业会计准则制度全书》[M]，北京：中国人事出版社，2001

4.会计基础工作规范，《最新企业会计准则制度全书》[M]，北京：中国人事出版社，2001