业审融合下国有企业预算管理审计研究

国有企业作为国有资本经营的重要组成部分，要通过合法经营提高自身的效益，并不断调整自身的发展战略、组织架构、经营策略，谋求企业自身更好的发展机会。本文将研究视角聚焦于国有企业预算管理体系，关注并不断调整完善企业预算管理，以企业战略目标为导向，采集企业财务结果和经营活动信息，通过加强企业预算管理审计，实现对企业预算管理的监督和评价，更好地实现企业国有资产的保值增值。

相关概述

一、国有企业预算管理

国有企业预算管理是以企业发展战略和年度经营管理为导向，合理预测、监督和控制各类经营管理活动及资源配置状况。为了推动国有企业预算管理的良性运行，要构建完善的企业预算管理体系和机制，细化预算编制相关指标，加强对预算执行的全过程跟踪管理。在具体落实预算管理各项任务的过程中，重点加强预算资金管理，推行预算绩效管理，优化资金使用，缓解预算资金收支矛盾。

国有企业预算管理审计是企业的一项内部审计活动，采用审计内控检查、绩效评估等手段，对企业的整个预算管理过程进行审查和评估，包括预算的制定、执行、监控、调整、绩效评估等，将企业成本和费用控制在合理范畴以内，提高企业预算管理的科学性、合理性。就国有企业预算管理审计内容而言，主要包括企业内部控制审计和业务审计两大类，其中内部控制审计主要检查预算管理流程的合法、合规、合理性，评估内控制度的有效性、预算执行情况；业务审计主要是经营预算审计、财务预算审计、资本支出预算审计。

二、业审融合

随着国有企业改革不断推进深化，单一的内部审计方式逐步向增值审计转变，以企业的价值和核心竞争力提升为驱动，利用大数据技术和手段，面向业务流程的各个环节开展审计，准确把握审计时机，做好企业审计的全过程监督和提醒，充分体现内部审计的风险预警和风险防范作用。同时，业审融合离不开各部门之间的协调和参与，通过审计与业务的融合，能够及时发现存在的问题苗头，从源头发现问题和规避风险，实现内部审计的增值。

国有企业预算管理审计存在的问题剖析

一、业审融合理念存在欠缺

国有企业预算管理审计人员多数还停留于单向主动沟通阶段，没有深入认识到业审融合的相互性和协同性，缺乏积极主动沟通的状态，对于业审融合的内涵和价值缺乏正确的认知，无法将业审融合理念融入预算管理审计实践之中。

二、预算管理审计体系尚未完善

当前国有企业预算管理审计工作暂未能全面贯彻落实质量立审的工作要求，尚未构建科学完善的预算管理审计体系，缺乏将审计项目立项、实施、成果运用与企业经营管理、业务管控、数据运用高效融合的业审融合机制，不利于大力提升企业预算管理审计工作成效。并且，当前企业未能构建完善的预算管理审计双向监督体系和绩效考评评价体系，有待在实践中进一步加强和完善。

三、审计方法存在不足

国有企业传统内部审计通常是在固定时段依据财务报表、凭证账簿进行财务资料的审查，无法及时做到查错防弊，及早预防，降低了内部审计工作的预见性和可靠性。同时，在企业内部审计方法的运用过程中，审计人员过多关注各种事务性细节，缺乏对预算管理问题的深度分析和解读，停留于问题的表浅层面，审计视角偏重于局部性问题，难以真正深入地挖掘问题的本质原因。另外，受限于审计人员的自身素质和分析能力，在对企业预算管理数据的深度挖掘和分析方面存在不足，难以及时提出有效和全面的业务方案，不利于问题的有效解决。

四、缺乏完善的内部审计信息系统

目前，国有企业预算管理审计主要采用传统内部审计方式，聚焦于事后审计和评估，导致内部审计与业务推进存在一定的滞后性，不利于企业风险的有效规避和防范。同时，企业内部审计信息系统不够完善，对于企业预算管理制定、执行缺乏实时监控，仅限于特定审计周期内的审计，无法及时发现企业预算管理存在的问题或缺陷，无法充分发挥内部审计的风险预警功能，降低了内部审计的时效性。

另外，监控与风险预警有所缺失。传统的内部审计模式较为滞后，缺乏完善的监控和风险预警体系，对于企业预算管理活动的风险缺乏实时监控和提前预警，审计工作的响应速度偏慢，未能及时主动地发现风险和应对风险，可能导致企业面临严重的财务风险或损害。

业审融合视角的国有企业预算管理审计策略

一、理念层面：强化业审融合意识

从国有企业领导层面，要求各级领导统一认知，明确业审融合的基本概念和重要性，形成基于业审融合的预算管理审计共同认知，尤其要注重业审融合与企业战略的契合性，意识到预算管理审计的增值作用和地位，为预算管理审计提供支持。

从国有企业全体员工层面，要通过宣传材料、会议、内部通讯等不同渠道，引导员工深入领会业审融合的重要性及增值作用。员工可以就业审融合的目的、方法、意义等内容提出自己的看法，加深对业审融合的认知和理解，提高在企业预算管理审计的参与度，增强对企业的归属感和认同度。

在深化业审融合的过程中，要组建专门的协调机制，加强各部门之间的协同与合作，充分利用咨询、确认、反馈的工作方法，在企业预算管理的事前、事中、事后环节优化审计行为，做好嵌入式工程审计工作。具体来说，在事前预测阶段，要全面梳理企业预算业务流程，将审计要点嵌入具体业务流程，构建全过程跟踪审计链条。在事中控制阶段，要实施远程数据分析和日常持续监督，快速锁定问题关键点，确定风险事件，突显内部审计的控制器功能。在事后监督阶段，要通过延伸审计、问题整改的措施，体现内部审计的增值器作用。最终，有效增强员工对业审融合的认同感和接纳度，避免因知识背景和认知差异而引发矛盾冲突。

二、体系层面：完善国有企业预算管理审计体系

在组织架构方面，国有企业设置预算管理办公室，由上而下分为不同管理和执行层级，包括管理层、预算管理委员会、预算管理办公室、事业部等，明确各层级的工作职责和权限，包括战略引领、系统协调、制度拟定等，对企业日常预算管理工作进行监督和控制，确保预算计划的顺利落实。

建构完善的企业预算管理审计体系，将业审融合的双向监督体系贯穿审计项目实施和业务管理的全流程，聚焦国有企业发展战略和决策部署，设立预算管理审计目标，做到有侧重、精准立项。同时，要优化业审融合绩效考核机制，充分考虑企业员工的不同工作内容和要求，基于统筹兼顾的原则实现绩效的统一和管理，全方位调动员工参与业审融合的工作热情。

三、技术层面：优化企业预算管理审计方法

（一）借助平台突破数据壁垒

大数据技术为国有企业预算管理提供强劲的技术支撑，对于促进业审融合的预算管理内部审计有极其重要的作用。由于业审融合的预算内部审计工作需要面对大量的数据、账单、合同、报表，必须借助大数据技术和工具，横向打通国有企业内部各部门之间的数据壁垒，纵向勾连各部门的数据管理链路，如OA（办公自动化）系统、ERP（企业资源计划）系统、财务管理系统、客商管理系统、税务监管平台等。

在打破预算管理内部审计壁垒的工作中，应开发和升级综合性的数据整合平台，对不规范、重复、无效数据进行清洗和转换，避免出现低质量或混乱数据影响审计结果的准确性，提高预算管理内部审计数据的质量与一致性。注重对数据的安全隐私保护，采用数据加密、访问控制、身份验证等策略，保护企业的敏感关键数据信息。加强对企业员工的技术培训，学习运用新的数据整合平台解决技术应用中的问题，实现数据的共享和流通。

（二）优化业务流程，加强预算控制

国有企业预算管理审计应以优化业务流程为前提，充分考虑企业收入、成本、费用的发生节点以及风险敞口大小，对各部门的主要业务预算编制提出优化建议。在此期间，审计部门应参与到业务流程的调整环节，包括企业主要经济活动的采购、生产、销售等各个环节，逐步形成“整改—落实—再监督”的闭环管理模式，组织专家、技术骨干对方案进行全方位评审，尤其是在技术变更的关键阶段，要把好审计关口，将企业风险控制在自身所能承受的范围以内，避免出现较大的经济损失。

（三）强化审计职能

在推动业审融合的进程中，要建立以科目为维度的标准化核算体系，编制财务标准化核算管理流程，使会计科目的核算内容与公司实际业务相契合，并以预算作为牵引，建立财务向业务的追溯渠道和管理程序，提高审计工作质量、成效和效率。

同时，应以财务标准化核算流程为依托，依照资产、存货、往来、成本管理等类别，以业务立项、程序资料、过程资料、验收手续作为关键节点，将审计嵌入业务流程体系，依据完整的证据资料开展整个业务经济活动，形成全业务流程的标准化财务管理体系。

四、信息层面：搭建预算管理审计信息系统

在新时代信息化共享的背景下，要利用信息化、智能化、增值性强的审计工具，突破内部审计内生动力薄弱的工作瓶颈，构建企业预算管理审计信息系统，全面覆盖审计作业系统、审计风险评估与测试、审计报告等，合理有序开展全链条的审计作业。

（一）组建审计数据智库中心

依据常规结构化数据库和集成非结构化数据库，以财务共享服务中心为基础，结合企业应用场景搭建审计数据智库中心，依循全程留痕、权属清晰、权责可控的原则，组建基础信息数据库、数据输出程序数据库、数据分析程序数据库、数据迭代程序数据库、数据运维数据库等，推动以人为经验审计向数字统计审计转型。

（二）构建审计作业平台+作业链

依托审计数据智库中心开展标准化、流程化的审计业务，识别数据获取、审核认证、计划管理、检索分析、来源识别等作业链，分析经审核认证的数据钩稽关系，做好地图式检索标记。并充分利用人工智能、大数据、区块链等信息化技术，采用“多维度分析、多专业融合”的大数据分析方式，打造“区块链+审计”作业模式，利用区块链不可篡改、分布式账本、时间戳、可编程等优势，推动“区块链+审计”作业模式的变革，通过采集区块链记录数据展开数据分析，搜寻分析关键线索，精准定位问题，根据重点数据分析报告进行延伸取证，为审计延伸取证夯实基础，提高审计质量管理。

（三）构建审计预警平台+闭合证据链

利用审计预警平台进行证据链的留痕，通过相关实质性审计分析作业链审核各个作业链之间的关系，找寻各作业链之间的报表数据、风险关系、审核盲点、异常环节，通过其钩稽关系进行控制测试和实质性分析。同时，利用预警风险链分析重点关注的核心数据，基于审计阶段性成果系统、审计地图式成果系统生成相关报告。

（四）构建审计运维平台+运维链

在通用类、专业类、特殊类的审计工具支持下，利用多种计算机和数据库协议提供回放检索、输入记录、标题抓取等工作，通过对工作人员的访问过程进行分层授权、全过程记录和控制，实现对工作系统的日常维护，解决系统升级、安全排查等工作，并支持事后操作过程的回放，做到“事前预防、事中控制、事后复盘”，解决各种复杂工况下的运行安全问题，提高审计运维管理水平。

综上所述，业审融合为国有企业预算管理审计提供全新的价值增加型模式，利用大数据分析等信息化技术和工具，创新构建国有企业预算管理审计新模式，不断深化国有企业的业审融合理念，从认知层面、体系层面、技术层面、信息化层面入手，探讨国有企业预算管理审计创新策略，提高国有企业预算管理内部审计效率和绩效性，降低企业风险，满足现代企业管理的实际需求。（作者单位：佛山市南海城市建设投资有限公司）

（责任编辑：赵新江）