企业资金管理中应收账款的 会计风险与管理措施

摘要：随着社会经济发展速度的不断加快，企业竞争压力也随之提高，为了提高企业在市场中的核心竞争力，往往会采取加大销售额、提高经济效益等方式，但会发生大规模使用商业信用开展交易活动来获取利益等现象，导致企业与企业之间货款拖欠问题更加严重，应收账款金额的提高且数额较大的现象发生率有所提高。因此，如何应对并处理这些风险，有效地维护企业的利益，是企业在进行资金管理时必须重点思考的事项之一。基于此，文章针对企业资金管理中应收账款的会计风险，以及风险管理进行探讨，旨在提高企业风险应对能力和资金管理水平。

关键词：资金管理；应收账款；会计风险与管理

我国于2020年正式颁布了《保障中小企业款项支付条例》，并于2023年发布了《中共中央 国务院关于促进民营经济发展壮大的意见》，该意见中明确提出了完善拖欠账款的常态化预防和清理机制，建议提升政府部门支付的快捷度，以优化营商环境，通过中央财政杠杆拨款来有效缓解地方财政压力，从而支持中小微企业及时清偿欠款，确保经济平稳运行。目前，尽管企业在资金管理中已对应收账款的管控给予重视，但受多种因素的综合影响，仍可能面临潜在的会计风险。因此，企业在资金管理层面，必须构建一套全面而周密的应收账款会计风险管控方案与体系，以优化应收账款的配置合理性，并强化内部控制管理的效果，进而为企业有效防范和降低会计风险问题提供坚实的制度保障。

一、应收账款概述

（一）应收账款的基本定义

应收账款，是企业在生产经营过程中，所涉及的一项业务工作，其主要的内容是，在生产经营的过程中，针对销售的商品、业务、服务等，进行相应服务和产品款项的收取，收取的款项包括应付税金、采购费用、运输费用等多项费用，是企业经营过程中的一项基本商业行为。所以，应收账款具备重要的作用和价值，也是企业重点关注的业务内容之一，这也就表明，应收账款管理工作，对于其中应收部分拖欠的，应当在法律允许和保护的范围内进行催收，对于难以回收的应收账款，应当做好相应的评估，评估其是否划作坏账范围并进行相应的处理。

（二）应收账款特点

1. 等价性的特点，等价性特点就是在应收账款的管理和回收过程中，企业赊销出去的商品，在偿还的过程中，不论是以什么方式和什么介质进行偿还，都需要保障在市场环境下，具备同等经济价值，以此保障企业的经营、销售、生产活动的利润。

2. 期限性的特点，期限性的特点，就是企业在进行赊销的过程中，其赊销商品和服务的应收账款回收，是有一定时限控制的，也就是说，交易过程中的另一方，需要在赊销方的规定时间内，进行应收账款的交付。

3. 风险性的特点，风险性的特点具体来说，就是在赊销和应收账款回收的过程中，存在一定的风险因素，这种风险因素具体来说，一方面，是存在债务人信用不足，导致违约甚至坏账情况的出现。另一方面，则是存在各种不可抗力因素，导致赊销企业自身经营受阻，导致难以进行应收账款的回收。

此外，应收账款的特点，还随着时间的推移具备越来越强的国际性特点，国际性特点是指，现阶段的赊销和应收账款不再局限于国内，而将会更加趋向于国际化，这种国际化的特点是随着我国经济发展及全球经济一体化的出现，是必然出现的一种现象和特点。

（三）应收账款中的会计风险

应收账款作为企业经营管理的重要方面，存在着各种风险。广义上的风险是指对未来结果的不确定，从管理角度讲，风险是偏离目标的偏差；狭义上的风险是指遭受损失的可能性。应收账款在企业管理中存在以下风险。

1. 被贪污挪用的风险。被贪污挪用风险与企业的内部管理有着密切的联系，一些销售人员、财务人员与外界人员相互串通，将应收款项或将其转移，从而导致企业资本的损失。

2. 盲目赊销的风险。目前，许多企业存在大量的应收款，这些应收款经常难以收回，这都是由于盲目赊销而造成的。这种情况的发生是由于许多公司都将权力都放在了销售经理的手中，在对应收账款的处理上，没有对其进行有效地处理，也没有建立完善的应收账款决策，从而导致了销售人员在进行了大量的赊销之后，出现了盲目的赊销行为。

3. 坏账损失的风险。坏账风险是一种无法收回的应收款。这是一个很大的风险，这种风险主要是因为盲目赊销，也与客户信用度低有直接的关系。

4. 应收账款拖欠的风险。应收账款拖欠的风险主要由客户造成，导致了应收账款的逾期不付，从而导致了企业的坏账损失。其主要是由于企业对客户的信用状况认识不够准确，社会信用水平总体较差，客户信用水平较差。

5. 市场声誉风险。应收账款管理不善可能会损害企业在行业内和市场上的形象和声誉，并进一步导致企业的业务机会减少，甚至可能会导致与合作伙伴关系破裂。

（四）应收账款全面风险管控体系的建立

一个完整的应收账款风险控制体系可以在事前、事中、事后三个层面上控制应收账款，从而可以很好地避免由赊销行为引起的各种风险。

1. 事前控制。企业在经营活动开始前，对其应收账款采取相应的预防措施。主要包括：建立顾客的资信档案，制定一系列的信用策略，对各类顾客的信用风险进行分析与评价，建立相应的信用规范；二是要进一步完善和细化企业经营管理办法，进一步规范经营活动；三是成立信贷监督机构，加强对银行的信贷监督，参照银行信用标准，审核支付期限及支付方式。

2. 事中控制。事中管理，就是从合同签订之日起到应收回货款的整个过程，通常是由企业的信用管理部门、会计部门和营销部门协同进行的。一是对企业进行有效管理，密切跟踪企业的运营情况和融资情况；二是实行定期检查，确保买卖双方就支付金额、支付期限、支付方式等问题取得一致意见。三是实施了对企业的风险警告与催收提醒，并要求各相关企业加强对企业的应收账款的管理，进行信息反馈。

3. 事后控制。事后控制，即在信用赊销合同到期时，应及时追回应收账款，并对因种种因素引起的损失进行核算。一是要加大对企业应收账款的管理力度；二是对应收账款和预付账款进行会计核算；三是要制定银行不良贷款计提体系，并在适当时机采取相关的法律手段来减少企业的损失。

二、企业资金管理中应收账款管理的意义

（一）降低企业经济损失

从本质角度而言，企业应收账款的产生存在潜在风险，可能会导致企业预期收回的款项未能如期回笼，进而引发经济损失。因此，对于应收账款的管理应当予以高度重视，以确保企业资金流的稳定与健康发展。一方面，应收账款的回收速度若过于迟缓，将直接影响企业的资金流动性，进而对企业的经济发展产生显著的不利影响。这种现象可能导致企业流动资金减少，限制了其正常运营和扩展的能力，从而对企业整体的经济表现产生负面影响。另一方面，应收账款亦伴随着一定的风险，若未能全额收回，将对企业造成经济上的损失。因此，实施科学且系统的管理工作至关重要。通过精细化的应收账款管理以及准确的客户信用评估，能够有效降低应收账款的占比，加快其回收速度，从而规避因账款回收滞后而给企业带来的经济损失。

（二）减少应收账款比例

应收账款是企业因向对方提供劳务或商品销售而应向对方支付的资金。目前，我国应收账款结构主要有：预付给合伙人的款项、税费等。从实质上讲，应收账款是指企业在经营过程中产生的一种债务，可以分为“已经付”与“将付”两种。已经发生的索偿，是指企业目前已经确定的索偿；即将发生之索赔系指虽然还未发生但预期将会发生之索赔。在企业资本经营中，应收账款占有非常大的比重，因此，对其进行合理的财务管理显得十分必要。一方面，能够帮助企业准确预测未来可能会发生的应收账款情况，提前进行问题的预测和分析、研究，提前制订关于应收账款方面的管理方案。另一方面，科学开展相应的管理工作，能够为企业资金管理过程中应收账款的规范性设置提供保障，使企业资金管理部门按照具体的情况，提升应收账款设置的规范性，减少应收账款比例。

三、企业资金管理中应收账款的会计风险原因

（一）企业内控体系不健全

企业内控体系不健全也是导致企业应收款会计风险存在的重要原因之一。部分企业因缺乏有效的风险评估和控制机制，不能第一时间对应收款的相关风险进行识别评估和监控，从而使得企业无法及时发现潜在的应收款会计风险，对存在的应收款问题也无法进行妥善处理。内控体系的不健全也可能导致企业内部流程不畅和信息不准确，如应收款信息延误、错误或丢失。除此之外，内部审计和监督体系的缺乏也有可能导致企业产生应收款风险，内部审计和监督体系不健全，会导致企业难以发现和纠正应收款管理中存在的一系列问题，从而导致风险累积，给企业造成重大损失。企业内控体系不健全可能导致关于应收账款的相关财务报告存在失真或错误的现象，影响财务报告的准确性和透明度，从而降低投资方和利益相关者的信任，不利于企业的良好发展。

（二）未统筹管理客户，风险控制联动机制不健全

在大型集团的组织架构中，营销公司的设立是常见的战略部署。然而，值得注意的是，一些集团公司旗下的各营销公司存在独立运作的现象，即各自为政。在销售业务的关键环节中，这种独立性导致了对客户信用额度的统筹设置与管理未能得到统一执行。若客户在同一时间段内与两家或多家营销公司建立赊销业务关系或存在担保关联，各营销公司仅能获知客户在其自身的信用赊销额度，而对客户在集团或其他企业单位的信用赊销额度及业务状况缺乏足够重视。同时，集团内部尚未构建完善的管理制度，且未明确同一客户在不同营销公司间信用额度合并管理的具体要求。从集团角度出发，此状况将显著增大赊销额度，进而提高集团自身应收账款顺利回收的风险性与挑战性。

例如，某一集团下设四家营销公司，包括A公司、B公司、C公司及D公司。这四家公司对客户的产品赊销额度均设定了最高限额，即不超过10万元。然而，在甲客户分别与这四家营销公司建立合作关系的情况下，若集团未能实施有效的管理与控制，甲客户在该集团名下的产品赊销额度将累积至40万元。此种情况下，集团的应收账款回收将面临的风险和难度均将增加至原先的四倍。

（三）人员专业性不足

在企业资金管理工作中，应收账款的管理至关重要。为确保各项管理任务的高效完成，应收账款管理人员必须具备扎实的专业知识和精湛的技术技能。通过严谨的管理流程，可有效规避应收账款管理过程中可能出现的问题，进而达到预防会计风险发生的目的。然而，当前一些企业应收账款管理团队在专业能力方面存在不足，未能依据企业的资金管理规定和应收账款的特定属性，科学、合理地执行相关职责。同时，由于缺乏科学性和有效性的管理方法，对应收账款的全面管控构成了挑战，甚至可能引发会计风险问题。

四、企业资金管理中应收账款的会计风险管理措施

（一）不断完善收账政策

企业在制定应收账款收账政策时，应当考虑到应收账款的增加和坏账损失的减少和应收账款的机会成本的大小，并采取小的原则。对于顾客逾期或拒付的情况，应该先从现有的信贷规范和信贷审批体系中找出漏洞，并对出现问题的顾客进行再次的调研、评估。并且加大力度追收欠款，要坚决。如果追回失败，可以和其他常常被此顾客违约或拒绝付款的伙伴公司一起告上法庭，加强对他们不良信用的强有力的证明。对那些信誉一直都很好的顾客，可以通过打电话和他们进行当面的交流和谈判，争取在继续和增进双方业务关系的过程中，把欠款的问题处理好。

（二）加强应收账款到期前的日常管理，防患于未然

从总体上讲，在未完工之前强化对应收账款的监督要远胜于对应收款的事后补救。强化对企业应收账款的日常管理工作，主要内容如下：

1. 为确保交易流程的顺畅，积极与客户保持及时有效沟通，深入了解客户的反馈与诉求，特别是关于交易事项、销售条款、货物质量、交货期以及结算方式等方面。通过细致入微地沟通，消除客户可能存在的误解，进而避免潜在的纠纷。一旦发现存在误解或问题，协调相关部门，采取针对性的补救措施，确保问题得到妥善解决，从而防止纠纷进一步升级至拖欠货款的严重程度。

2. 为确保资金流转的安全与稳定，及时调整管理客户的信用额度。一旦客户连续超出协议约定的应收账款额度，公司将采取必要的措施。同时，为确保客户充分理解相关政策变动的原因，要及时通知客户并详细解释相关决策依据。

3. 在企业的财务管理中，认真对待应收账款的账龄。为确保财务稳健，企业应开展详尽的应收账款账龄分析，并时刻关注应收账款的回收制度及其可能发生的任何变化。

4. 及时与客户对账，要杜绝与客户对不上账而产生的坏账，建议每年至少二次或可以在客户不按时付款时和在付款金额与发票金额相差较大时进行对账。

5. 企业领导层应定期召集召开应收账款会议，敦促货款回收、及时协调处理应收账款存在的相关问题。

（三）逐步完善企业内控体系

为了有效降低应收账款会计风险的发生概率，企业需深入完善其内部控制体系，以之作为核心措施。一个健全的内部控制体系对于提升企业应收账款风险管理的整体效能至关重要。因此，企业需加强对应收账款管理流程的规范性、有效性和合规性的构建，以此强化对应收账款的精准控制。在进一步完善内部控制体系的过程中，企业应着重从以下几个关键维度入手。

1. 为了提升内部控制体系的全面性和有效性，对应收账款管理进行全面整合，纳入现行的内部控制框架中，明确针对应收账款管理的内控目标，构建合理的组织构架，明确责任分工，并制订详细的制度流程。通过此举，确保应收账款管理流程实现规范化，从而进一步提升企业的财务管理水平和风险防范能力。

2. 为确保企业运营的稳健性与财务报告的准确性，特制定并实施分离职责制度。由于应收账款作为企业资产的重要组成部分，其管理过程与财务报告的编制紧密相连，企业须采取严格措施以防范内部欺诈行为。因此，需强调在应收账款管理的各个环节中，应确保由不同专业人员独立承担职责，并清晰界定每个环节的责任人与其操作权限，通过此类安排从根源上消除因内部因素引发的应收账款风险。

3. 为确保应收账款管理的规范性和有效性，需构建一套严谨且系统的审核与监督机制，通过对应收账款的实际管理状况进行定期、全面的审核与检查，及时发现并识别管理过程中的不足之处。针对这些发现的问题，采取针对性的措施进行解决，以确保应收账款管理的持续优化和提升。

（四）建设应收账款信息化软件系统

与诸多信息化软件系统功能相同，企业内部应收账款信息化管控系统的建设能够实现账款关联环节的自动化、智能化管控，也能够实现账款关联部门间数据信息共享。从理论角度讲，应收账款管理系统包含的主要功能板块有：客户基本信息系统（每个客户都要建立一个单独的数字编号档案，及时更新相关内容信息）、信用等级授权系统（利用信用建模方式对客户信用度进行评价，并设置信用等级评价数据库）、联合清欠系统（可实现应付账款、应收账款系统关联）、黑名单系统（多次未按期偿还账款的企业信用等级一降再降，直至降至黑名单列表，则不予赊销账款）、账款催收系统（系统中可自动设置还款日前邮件、短信发送业务，提醒客户及时偿还账款）、客户信用监管系统（做好客户信用风险监管动态数据分析）等。

（五）建立全过程应收账款管理模式

为确保应收账款管理工作的科学性与合理性，企业首要任务是进行应收账款管理部门的重构，这不仅是构建全过程应收账款管理模式的核心环节，更是为了实现管理部门的独立运作，确保专人专项业务的高效执行，有利于促进企业应收账款管理工作的顺畅进行。具体而言，应收账款管理部门的重构应涵盖以下几个关键方面。

1. 为确保管理部门的高效运作，首要任务是严谨地规划和设置其机构结构。对于部门的重设，应着重于构建和优化其组织框架。除了内部机构的合理配置，企业应收账款管理部门的建设亦不可忽视，特别是在岗位设置方面，需精心规划，确保每个岗位都配备合适的专业人员，以保障管理部门及其下属机构均能得到有效控制与管理。

2. 全过程应收账款的管理模式构建，还需要企业做好事前征信的调查，事前征信的调查，主要是对做好客户的各项信息调查，并根据客户的具体情况，制订相应的客户信用档案。而在对客户的征信情况进行调查的过程中，企业要着重加强对客户信用风险的调查和判定，而信用风险的判定主要是根据客户的偿债意愿和能力进行判定，其中偿债意愿是客户在进行信贷服务之后，有多少个人主观意愿进行债务的偿还，而偿债能力则是客户是否有真实的资本和能力进行应收账款的偿还。这两项指标是对客户信用风险评定的重要指标，也是事前征信调查中的重要组成部分，所以说企业在进行事前征信调查的过程中，应当格外注重这两项指标的调查。

3. 为优化事前征信调查流程，企业须制订详尽的调查流程和严谨的调查制度，以确保调查结果的全面性和准确性。同时，企业应依据自身的发展状况和经营特点，构建适配的企业信用评价模型，并设定相应的权重及评分标准，实现对企业各项细节内容的深入分析和研究，进而推动企业的综合进步和稳健发展。

五、结语

综上所述，应收账款在提升企业当前产品销售收入、优化资金使用率与利用率、降低存货资金占用率等方面具有积极作用。然而，其亦伴随着“坏账”“呆账”及财务风险发生率的提升。因此，企业应树立严谨的风险防范与管理意识，加大对应收账款的管理力度与管理深度，力求最大程度地避免应收账款会计风险的发生，从而确保资金管理的安全性与有效性，提升资金使用效率与效益，进而有效预防并规避潜在的会计风险问题。

参考文献：

[1]张新芳.企业资金管理中应收账款的会计风险与管理[J].中国农业会计，2023，33（02）：6-8.

[2]李婷.企业资金管理中应收账款潜在的会计风险及应对策略[J].当代会计，2024（07）：49-51.

[3]尚利.企业资金管理中应收账款的会计风险及管理措施探讨[J].财会学习，2023（05）：111-113.

[4]孙宗静.管理会计在建筑企业应收账款中的控制与管理[J].中国市场，2022（32）：169-171.

[5]杨秀丽.强化应收账款管理，控制企业经营风险[J].现代经济信息，2022，37（35）：68-70.

[6]原丽娜.加强应收账款管理对控制企业经营风险的应用分析[J].现代经济信息，2022，37（33）：110-112.

（作者单位：临沂商城海外投资有限公司）