行政事业单位绩效审计评价体系构建与应用研究

尽管国内外在绩效审计方面已经取得了一定的研究成果和实践经验，但仍然存在一些亟待解决的问题，如绩效审计评价体系的科学性、客观性和操作性不足，缺乏针对性和适用性强的评价指标和方法，以及实施机制不够完善等。这些问题的存在限制了绩效审计的效果，降低了审计工作的实用价值。因此，构建和应用科学合理、操作简便的绩效审计评价体系，成为提高行政事业单位绩效审计工作质量和效率的关键。

行政事业单位绩效审计评价体系的构建

一、评价体系的构成要素

（一）绩效目标设定

绩效目标设定是绩效审计评价体系的起点，它决定了绩效审计的方向和焦点。在行政事业单位中，绩效目标要反映单位的核心职责，考虑到社会需求、政策导向和资源约束等外部因素，确保目标的实际可行性和社会相关性。在设定绩效目标时，应采用SMART原则，包括具体（Specific）、可测量（Measurable）、可达成（Achievable）、相关性（Relevant）和时限性（Time-bound）。具体而言，每个绩效目标都需要明确所要达成的具体成果、衡量成果的标准、目标完成的期限以及负责实施的人员和部门。绩效目标的设定还应当具有一定的挑战性，鼓励行政事业单位不断优化管理和服务过程，提高工作效率和服务质量。绩效目标的设定应当是一个动态的过程，随着外部环境的变化和单位内部管理能力的提升，目标需要适时调整，以保持其时效性和挑战性。

（二）绩效指标体系

绩效指标体系是实现绩效目标的量化工具，它通过一系列具体的指标来衡量行政事业单位在不同方面的绩效表现。一个科学合理的绩效指标体系应当覆盖单位的各个关键领域，如财务管理、服务效率、服务质量、内部管理和社会影响等，并能够全面、准确地反映单位的绩效状况。在构建绩效指标体系时，首先需要确保指标的可测量性和可比较性，即指标能够通过定量或定性的方法进行有效测量，并能够用于不同时间点或不同单位之间的比较。绩效指标应当具有层次性和系统性，既涵盖关注的结果指标，也涵盖反映过程和投入的过程指标和投入指标，以实现对单位绩效的全面评价。绩效指标的选取还应当考虑到其对行为的激励作用，避免出现指标的滥用或者“指标化”行为，确保指标能够真正引导和促进单位的绩效改进。

（三）绩效评价方法

绩效评价方法是绩效审计评价体系的实施手段，它决定了绩效评价的具体操作过程和方法。在行政事业单位中，绩效评价方法应当科学、客观、公正，能够准确地评价单位的绩效表现，并为绩效改进提供指导和支持。绩效评价方法可以涵盖自评、互评、专家评审、绩效审计等多种形式，其中自评和互评有利于增强单位内部的自我管理和自我改进能力，专家评审和绩效审计则可以提供更为客观、专业的评价意见。在选择绩效评价方法时，应当综合考虑评价的目的、内容、对象和条件，选择最适合的评价方法。

二、评价体系的实施机制

（一）信息收集与处理机制

信息收集与处理机制是绩效审计评价体系成功实施的基础。这一机制需要能够高效、准确地收集到与行政事业单位绩效相关的各类信息，并对这些信息进行有效的处理和分析，以支持后续的绩效评价和决策制定。要确保信息收集的全面性和多样性，不仅要涵盖财务数据，还应涵盖服务质量、管理效率、用户满意度等非财务信息。信息收集渠道也应多元化，除了传统的书面报告和财务报表，还可以利用信息技术手段，如在线调查、社交媒体分析等新型渠道，以获取更全面、实时的数据。在信息处理方面，需要建立科学的数据管理体系，涵盖数据存储、数据清洗、数据分析等一系列流程。借助现代信息技术，如大数据分析、云计算等，可以大大提高信息处理的效率和准确性。数据分析需要统计分析，还应涵盖趋势分析、相关性分析等更深入的分析，以揭示背后的因果关系和潜在的改进方向。信息处理的过程中还要严格遵守数据安全和隐私保护的相关规定，确保信息的安全性和可靠性。

（二）绩效反馈与改进机制

绩效反馈与改进机制是实现绩效提升的关键环节，凭借对行政事业单位绩效审计的结果进行有效反馈，可以帮助单位明确存在的问题和不足，采取针对性的改进措施。绩效反馈应当及时、明确、具体，反馈形式可以多样化，涵盖书面报告、面对面讨论、工作坊等，以适应不同单位和人员的需求。在绩效反馈的基础上，建立持续的绩效改进机制至关重要。这一机制应涵盖明确的责任分配、具体的改进计划、定期的进度检查和效果评估等。改进措施需要根据绩效评价的结果定制化，针对不同的问题采取不同的策略。鼓励创新和尝试，对于新的管理方法和技术，应当给予足够的试错空间。为了保证改进措施能够落实到位，还需要建立有效的激励和约束机制。对于绩效表现优异的个人或团队，应当给予适当的奖励和表彰；对于绩效不佳且无明显改进的，应当采取必要的管理措施。

行政事业单位绩效审计评价体系构建与应用现状

绩效审计不仅要关注财务账目的正确性，更要重视项目执行的效果与效率。审计评价体系的核心在于评价指标的科学设置与数据的准确采集，目前该体系在应用中仍面临诸多挑战。指标体系需覆盖财务与非财务两大维度，不仅包括传统的财务指标，如成本利用率、资金周转率等，也应涵盖服务质量、政策执行力等非财务指标。这样的双重指标体系能够全面反映单位的运行效果，为决策层提供多维度的决策支持。

数据采集的准确性和时效性是审计评价体系成功实施的关键。高质量的数据不仅能够保障评价结果的准确性，还可以增强审计结果的可信度。因此，现代信息技术如大数据分析和云计算，在数据收集和处理过程中发挥着越来越重要的角色。通过这些技术，审计机构可以实时监控被审计单位的各项指标表现，及时调整和优化审计策略，提高审计工作的整体效率。

随着外部环境和政策要求的变化，审计评价体系需要不断地进行自我更新和优化。这一过程涉及多方面的反馈机制，涵盖政策制定者、执行者以及服务的最终受益者。通过广泛的社会参与和反馈，审计体系能够更加精确地定位问题，更有效地促进公共资源的合理配置。

行政事业单位绩效审计评价体系的应用策略

一、绩效审计评价体系的应用过程

（一）审计准备阶段

审计准备是整个审计过程的基础，关键在于确立审计目标、明确审计范围，并制订详细的审计实施方案。审计机构需要与被审计单位进行充分的沟通，了解其运作模式、管理结构以及面临的主要挑战和需求，基于这些信息设定具体的审计目标。随后，根据审计目标明确审计范围，涵盖将要评审的业务流程、部门以及相关的绩效指标。明确范围后，审计机构应当制订一个科学合理的审计计划，该计划应详细说明审计的时间安排、方法、工具以及所需资源，同时指定审计组成员和各自的职责。审计准备阶段还应涵盖对审计人员进行必要的培训，确保他们对绩效审计评价体系的理解和掌握，以及对特定的审计工具和技术的熟悉。

（二）审计执行阶段

审计执行是审计过程的核心，审计团队需要按照审计实施方案开展实地调查、数据收集和分析等工作。执行团队通过观察、访谈、问卷调查等多种方式收集与审计目标相关的信息和数据。收集到的数据需要经过严格的验证和分析，以确保其准确性和可靠性。在数据分析过程中，审计人员应当运用统计分析、比较分析等方法，评估被审计单位的绩效情况，识别存在的问题和改进的空间。在整个执行过程中，审计团队应保持与被审计单位的沟通，对发现的问题进行初步反馈，以便被审计单位理解审计进展和初步发现。

（三）审计报告与反馈阶段

审计报告与反馈是审计结束后的重要环节，其目的在于总结审计发现，提出改进建议，并促进被审计单位的改进工作。审计组成员需要根据执行阶段收集和分析的数据汇总整理成为审计证据，交由主审编制审计报告。该报告应涵盖审计目标、执行过程、主要发现、存在的问题以及具体的改进建议。报告完成后，审计机构应组织召开反馈会议，将审计结果和建议正式反馈给被审计单位的管理层，并讨论改进措施的实施方案。为了确保审计建议得到有效执行，审计机构还应建立跟踪机制，定期评估被审计单位的改进进展和绩效提升情况。

二、优化绩效审计评价体系的策略

（一）强化绩效目标的针对性与可操作性

针对性强的绩效目标能够确保审计工作聚焦于行政事业单位最关键、最需要改进的领域，而可操作性则保证了这些目标能够被量化、被观测，进而被实际执行。审计机构在设定绩效目标时，需充分考虑被审计单位的实际情况，涵盖其职能任务、服务对象、管理环境等，确保目标具有高度的相关性和实际应用价值。

（二）完善绩效指标体系的科学性与覆盖面

科学性与覆盖面直接影响到绩效审计的质量和效果。一个科学的绩效指标体系应能全面覆盖行政事业单位的关键绩效领域，同时考虑效率、效果、影响等多个维度，以确保对单位绩效的全面评价。审计机构需要在构建指标体系时，结合行政事业单位的职能定位、战略目标及业务特点，采用自上而下和自下而上相结合的方法，确保指标既有宏观的指导意义，又能贴近实际、易于操作。指标的设计还应注意动态性和适时性，即能够根据外部环境和内部管理需求的变化进行及时调整。引入关键绩效指标（KPIs）可以帮助管理者和审计人员快速聚焦于最关键的业务和管理领域，提高审计工作的针对性和效率。

（三）创新绩效评价方法的多样性与适用性

绩效评价方法的多样性与适用性是实现绩效审计目标的有效途径。随着信息技术的发展，大数据分析、机器学习等新兴技术为绩效评价提供了新的方法和手段。审计机构应积极探索和应用这些技术，以提高绩效评价的精准性和深入性。例如，通过数据挖掘技术分析历史数据，可以发现绩效改进的潜在趋势和模式；利用机器学习算法对大量的绩效数据进行分析，可以识别出影响绩效的关键因素，为绩效改进提供科学依据。审计机构还应根据被审计单位的具体情况和需要，选择适合的评价方法，如自评、同行评审、客户满意度调查等，以增强评价方法的适用性和有效性。

综上，随着经济社会的快速发展和公民社会的日益成熟，人们对行政事业单位的服务效率和质量提出了更高的要求，这就需要通过有效的绩效审计来促进行政事业单位不断提高其管理和服务水平。绩效审计作为一种新型的审计形式，强调通过对行政事业单位的经济、效率和效果等方面进行评价，以提高公共资源的使用效率和公共服务的质量。研究并构建一个科学合理、操作简便的行政事业单位绩效审计评价体系，并探索其有效的应用策略，具有重要的理论意义和实践价值。（作者单位：费县审计局）

（责任编辑：吴辉）