新时期提升国有企业经济责任审计成效的着力点分析

在新时期背景下，经济责任审计成为审计监督体系的重要组成部分，对于强化公司管理和预防重大风险都具有显著的意义。作为国有资产的捍卫者，国有企业承担着至关重要的政治与社会责任。经济责任审计作为评估国有企业在履行经济责任方面的重要手段，对于提高国有企业的财务及运营效率、预防和控制商业风险、确保国家资产安全具有不可或缺的作用。这要求在审计过程中不仅要发现问题，更要提出切实有效的改进建议，并推动这些建议落地实施，从而加强国有企业内部管理的改革和完善，助力国有企业实现高质量发展。

国有企业经济责任审计面临的挑战

一、审计范围较广，审计期限较长，对审计人员专业胜任能力要求较高

审计领域的范围非常广泛，周期跨度较长，业务内容繁杂，且需要高度的专业知识，这对审计团队形成了极大的专业挑战。国有企业通常具有复杂的组织结构和多层次的管理架构，业务种类繁多。在履行经济责任审计职责时，必须全面而细致地审视被审计对象在任职期间的所有行动与状况，这一过程的时间跨度往往较长，尤其是在涉及领导层任期较长的情形时，审计的周期也需要相应延长。同时，审计范围不仅涉及财务审计范畴，更涵盖业务运营、风险管理、经营管理、内部控制架构，以及金融投资与资本运作等多个关键领域。此外，在某些情况下，国有企业还可能涉及特定的重点项目或专项资金的管理。因此，审计工作不仅要求审计人员具备各项专业知识，熟悉国家和行业的政策法规，拥有扎实的财务知识，还必须对各种业务流程和管理活动有全面的了解。这种多方面的综合要求，无疑对审计团队的专业能力提出了极高的要求。

二、评价标准缺失，评估难度较大

在对领导人员任职期间履行经济责任情况进行审计时，虽然国务院国资委已按期颁布了企业绩效评估的指导性准则，并依据不同行业特性制定了涵盖盈利能力、资产质量、债务风险等多方面近30项指标作为行业参照标准，但这些标准在实际应用中仍暴露出不少局限性和不足之处。

由于国有企业的业务范围广泛，业务性质差异，各企业的规模、成长阶段及面临的环境均有所不同，领导人员在履行职务时，不得不面对各种因素的影响，如外部环境的变迁、行业发展的波动、内部考核机制的严格、产业链中的位置以及企业自身发展的独特阶段等。这些复杂的因素交织在一起，难以采用统一的标准对领导人员的工作进行简单、直接的评价，因此如何客观、公正并“奖惩分明”地评价领导人员的履职情况，是审计实务中的难题。

三、各项数据有效性增加审计难度

在经济责任审计过程中，确保数据的真实性与准确性是至关重要的。然而，国有企业错综复杂的层级结构和信息系统为审计人员核实数据的真实性带来了不小的挑战。在审计过程中，财务报告和运营数据常常出现偏差或误导，这些偏差可能源自内部管理的漏洞、信息系统的缺陷，或是管理层对数据的操纵。数据真实性的问题不仅影响审计的计划和效率，还对评估企业的运营状况和风险管理产生影响。这些问题可能表现为财务报表的窜改、关键信息的扭曲或遗漏、内部控制的缺陷导致的数据不准确或缺失，以及信息系统的采集和处理误差。这些问题的存在，不仅考验了审计工作的质量，也暴露了国有企业内部治理的不足之处。

四、审计任务时间紧迫，影响审计质量

面对繁重的审计计划和任务，时间紧任务重，审计质量面临挑战，主要有两个原因：一是人员变动频繁，关键岗位轮岗需求导致团队不稳定，特别是离任人员数量增多，给审计工作带来额外压力。二是审计任务不仅仅限于离任审计，还需要涉及任期经济责任审计，近几年国务院国资委也重点关注了任期经济责任审计的完成情况。经济责任审计通常在领导离任时启动，很难有充足的时间进行审前准备，在判断审计事项的重要性上可能会存在偏差，对于公司的主责主业无法深入调研，且限于在一定时间内完成审计发出审计报告，以上各因素综合影响审计的最终质量。

新时期提升国有企业经济责任审计成效的着力点

一、审前准备阶段

（一）明确审计范围，精准定位助力深入审计

开展审前调查并确立评估准则与评估框架是经济责任审计的首要步骤。在这一过程中，评估准则的构建既是核心要素，也是审计过程中的重大挑战。通过问卷调查、基础数据分析以及借鉴以往审计成果等方法，结合被审计单位的具体业务特点，构建评估框架并确立评估准则。评估准则应包含定性和定量两个维度：定性指标评估涵盖政策执行、经营管理、风险控制、合规管理、关键项目运营及廉洁从业等能力，并根据企业业务特性增加其他维度；定量指标则关注目标完成情况和企业经营效益，设定不同指标权重并考虑任期系数。同时，定量指标评估应全面纳入扣分因素，如风险暴露和合规性挑战。构建评估框架时，需要确保其广泛的覆盖性和评价标准的无偏见性，避免数据单一依赖，以保证评估结果的公平性和准确性。

明确审计范围是精准定位审计目标的关键。经济责任审计通常时间跨度长，审计范围广泛且复杂。审计的核心在于评估领导层在任期内的经济表现，包括短期成效与长期规划，以及财报体现与实际进展。审计应重点关注政策实施情况，特别是国有企业领导层在执行国家经济政策、推动社会经济发展、管理国有资产和资源、防范经济风险等方面的表现。此外，评估内部控制机制的有效性，确保企业合规经营、风险管理和精细化管理目标的实现。基于这些考量，结合公司具体情况，逐步构建公司和领导责任的详细定位，实现更精确和集中的审计目标。

（二）制订审计方案，指导审计实施过程

在制订审计方案时，首先，应分析判断被审计单位的主要风险点，包括但不限于执行重大决策、处理重要经济事务决策、管理业务财务等方面。基于这些风险点，审计规划应详细列出关注点、所需资料、审计方法以及适用的法律法规，确保审计操作具有明确的指导性。其次，根据审计团队成员的专业性进行合理分工，确保每个人都能在其专业领域内发挥最大的效能。审计组成员应充分研读审计方案，并进行内部交流与探讨，确保每个团队成员能够清晰透彻地理解审计的每个步骤及目标，从而保障审计规划能够顺利且高效地执行，并在审计现场发挥关键的指导作用。

二、审计实施阶段

（一）优化审计方法，充分利用大数据审计的优势

在国有企业审计中，尽管信息化程度持续推进，但经济责任审计的难度依然存在。需要继续深入推进传统审计手段与现代科技的深度融合，尤其是大数据分析的深入应用，审计工作不仅能够洞悉潜在问题，还能够跨越时间界限，对领导干部的任期表现进行全面而深入的评估。

大数据审计在剖析问题和评估领导效能时，赋予了审计过程更广阔的视野。与局限于单一财务周期的传统审计手法不同，大数据分析技术能够跨越多个时间节点和业务流程系统，提供更为连贯且详尽的分析框架。这种手段不仅有助于审视历史数据，更为未来的战略规划提供了坚实的支撑。如在航空企业中，超重行李的收费是航空公司的重要收入。通过大数据对每一张客票的行李重量进行分析，并对比对应客票的免费行李额和逾重行李的收费情况，充分判断出航空公司是否做到逾重行李应收费尽收费，对比过往的抽样程序，充分验证了收入的完整性。

（二）加强访谈工作，提升审计质量和效果

在国有企业开展经济责任审计时，访谈尤为重要。为了使访谈发挥最大效用，必须事先做好充分准备。不同访谈对象的关注点不同，若与公司高层领导进行对话，应重点掌握公司的发展状况、近年来实施的重要战略方针以及核心工作内容；若与业务人员进行深入交流，应全面了解业务流程，并对潜在风险点进行分析和评估。在制定访谈提纲时，首先，应掌握企业基础信息，包括文化、组织结构、员工、业务和评估体系，以及了解个人背景和职责。其次，确定对话策略，明确对象、数量、级别、时机、频率和主题，以保证对话的系统性和有效性。最后，完成访谈提纲，为每个对象制定详细的大纲，确保内容全面且有针对性，避免泛泛之谈，控制对话节奏。访谈是发现审计线索和验证问题的关键，恰当运用对话技巧能提升审计效率和质量，快速锁定问题线索。通过这些准备工作，审计人员能够在对话中更加从容应对，确保对话内容丰富且有针对性，从而提高审计工作的整体质量和效率。

（三）关注业务逻辑，注重审计成果的应用，确保审计工作的有效性

通过“望、闻、问、切”的方法，深入剖析问题的核心，提出有效的解决策略。优秀的审计建议如同良药，既能解决表面问题，也能根治根本。要提出有效的建议，需要遵循以下三个步骤：一是全面梳理问题的发生过程，包括背景、实施过程和结果等，确保收集的证据完整，形成完整的证据链。二是明确问题核心，确保每个问题都有相应的法规和制度作为依据，确保问题定性准确，处理得当。三是分析问题产生原因。区分是系统性问题还是人为因素，是流程问题还是制度缺陷，并提出切实可行的审计建议。对于涉及失职或渎职的问题，必须严格依照规定追究责任。

三、审后总结阶段

（一）着重于责任的明确划分

与其他类型的审计相比，经济责任审计的独特之处在于聚焦个人的责任审计。一份高质量的经济责任审计报告能够全面展示被审计者在任期内的表现。因此，经济责任审计报告的关键在于审计评价，而审计评价的难点则在于责任的明确划分。具体来说，有以下几个方面需要注意：一是明确责任界限。经济责任只是领导干部众多职责中的一部分，并非涵盖所有责任。应当清晰界定责任范围，避免责任的无限扩大。同时，需要明确区分直接责任与管理责任，避免责任界定的模糊不清。二是严格执行相关规定。对于被审计领导干部在职责履行过程中出现的问题，要遵循“三个区分开来”的原则，根据具体情况做出审计评价和责任界定。这样可以确保审计结果全面客观，成绩得到充分认可，问题得到彻底揭示，定性准确无误，评价公正无私。通过这些措施，审计人员能够确保审计报告不仅全面客观，还能准确反映被审计者的实际表现，确保责任划分明确，评价公正。

（二）推动审计整改工作和成果转化

经济责任审计如同对企业进行了一次深入的健康体检。审计过程中揭露的问题常常具备广泛性和代表性。审计组应对这些问题进行分类整理，并将它们充实到案例库中，在相关业务和相关分公司举一反三。对于同类问题，审计组也可以将其他被审计单位的优秀整改方案分享给被审计单位，有效指导各被审计单位能够在同类业务中做到合法合规、遵章守纪，起到警示、参考和推动的作用。

审计人员在出具审计建议时，应充分结合各企业运营环境的差异性、业务模式的独特性以及组织架构的复杂性，倡导国有企业结合自身实际情况，开展深度剖析，并据此提出有针对性的审计建议。这既是对审计人员专业知识广度和深度的要求，也是对其长期实践经验的考验。

结语

综上所述，新时期国有企业经济责任审计面临诸多挑战，为了提高国有企业经济责任审计的效果，审计人员应全面梳理问题、明确问题核心，并分析问题产生的原因，从而确保审计工作的有效性。在审计实施阶段，审计人员应着重责任的明确划分，并推动审计整改工作和成果转化。审后总结阶段，审计人员需结合企业实际情况提出有针对性的建议，并鼓励国有企业增强对外部环境变化的敏感度，采用新技术和新方法优化内部管理，从而更好地践行社会责任，实现可持续发展。（作者单位：中国航空集团有限公司审计部）

（责任编辑：赵新江）