如何做好行政事业性国有资产审计

国有资产审计的重要性

随着国有资产规模的逐年增长，党和政府对各类国有资产的审计监管力度不断加大。国有资产管理审计是坚持围绕总体国家安全观开展的，着力揭示和推动防范化解国有资产管理中关键环节和重点领域的风险隐患。

习近平总书记在二十届中央审计委员会第一次会议上强调，对国有资产和国有资源的审计监督要如影随形；经济责任审计规定中明确，领导人员经济责任包括其任职期间管理国有资产应当履行的职责；新修订的《中华人民共和国审计法》要求，政府每年的审计工作报告中应当包含国有资源、国有资产的审计情况。

行政事业性国有资产审计范围

目前，国有资产一般分为金融企业、企业、行政事业性国有资产以及国有自然资源。

行政事业性国有资产审计范围包括短期投资、货币资金、往来账款等流动资产和长期投资、在建工程、固定资产和无形资产，以及公共基础设施和文物文化资产等非流动性资产。

行政事业性国有资产审计相关法规、审计方法及常见问题

通过参考审计署官网近几年发布的相关审计情况公告，笔者发现行政事业性国有资产管理中的常见问题主要存在于现金、银行存款、往来账款、固定资产、无形资产、在建工程和长期投资方面。下面从以上几个方面对相关法规、审计方法及常见问题进行总结。

一、现金

参考法规有《现金管理暂行条例》《省级预算单位公务卡管理暂行办法》《关于实施省级预算单位公务卡强制结算目录的通知》和《关于进一步加强省级国库集中支付管理有关事项的通知》等。审计方法主要有管理制度审查、管理情况询问、现金明细账审查和库存现金盘点等。存在的问题主要有：坐支、超限额支出、公务卡强制结算目录内项目违规使用现金结算、现金报销手续不全等。

二、银行存款

参考法规有《省级预算单位银行账户管理暂行办法》《基层工会经费收支管理实施办法》《XX省省级财政国库管理制度改革资金支付管理办法》和《关于进一步深化预算管理制度改革的意见》等。审计方法主要有银行账户开设和使用情况询问及审查、银行对账单及明细账审查等。存在的问题主要有：违规开设银行账户、基建账户未及时撤销、未设立工会经费专用账户、存量资金未及时清理上缴财政、从零余额账户以财政授权支付方式向下属单位拨付资金等。

三、往来账款

参考法规有《行政单位财务规则》《事业单位会计准则》《中华人民共和国预算法》《财政部关于贯彻实施政府会计制度准则的通知》和《财政部关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知》等。审计方法主要有明细账审查及追溯、大额往来账款真实性验证、重要往来单位信用状况分析及往来账款分类检查等。存在的问题主要有：往来账款长期未清理、违规在往来科目核算收支、收入未纳入预算、出借所属单位资金长期未收回、资金闲置等。

四、固定资产

固定资产审计需要重点关注房产、车辆和办公设备等。参考法规有《行政单位财务规则》《事业单位财务规则》《XX省行政事业单位国有资产管理办法》《行政事业性国有资产管理条例》《党政机关办公用房建设标准》《党政机关办公用房管理办法》《XX省省级行政事业单位国有资产对外有偿使用管理办法》《党政机关厉行节约反对浪费条例》《党政机关公务用车管理办法》《关于加强行政事业单位固定资产管理的通知》《国家重大科研基础设施和大型科研仪器开放共享管理办法》《XX省省级行政事业单位通用资产配置标准》等。

审计方法主要有管理制度审查、执行情况询问，资产登记审查、设备的领用和归还核查、资产购置审查、资产处置审查，固定资产台账及财务账核对、实地盘点，房产土地相关资料审查，车辆使用记录检查、维修及油耗费用审计及设备状态检查等。

固定资产管理方面存在的问题主要有：未明确固定资产管理机构或人员、未对资产验收及领用移交进行登记管理、未对固定资产进行卡片管理、台账登记信息不完整、未定期盘点等。

房产存在的问题主要有：未登记入账或已处置未核销导致的账实不符，未经批准新建或租用房产、超批复购入房产、超标准装修或配备房产、未经批准在下属单位之间划转不动产，房产被无偿占用、未经批准或评估对外出租（借）房产、未通过公开竞价确定出租价格、出租收入未在本单位账簿核算或未纳入预算或未上缴财政、应收未收租金、超规定期限出租，房产使用效率低或闲置等。

车辆存在的问题主要有：未登记入账，无预算购置、超标准或超编制购置或配备、以长期租车等方式变相超编制配备，违规占用或借用其他单位车辆，公务车混用、违规改变公务车用途、边领车补边用公务车，未建立公务用车管理台账、未登记和公示使用信息、台账信息登记不准确，定点维修管理不规范，无预算或超预算列支公务车运维费或车辆租赁费，公务车闲置，未按规定程序报废处置车辆、处置收入未上缴财政等。

办公设备存在的问题主要有：账实不符（盘盈、盘亏），无预算或超预算采购、超标准采购、未履行政府采购程序、拆分合同规避政府采购、未经批准向下属事业单位调拨或出借设备，超标准配备，设备使用率低或闲置、大型科研设备未列入共享平台，未按规定程序报废处置设备、处置收入未上缴财政等。

五、无形资产

行政事业单位常见无形资产主要有信息系统以及土地使用权、专利权、著作权、特许权、非专利技术、期刊版面等。其中，土地等存在的问题主要是未登记入账等，信息系统相关问题则比较突出。

参考法规有《中华人民共和国网络安全法》《信息安全等级保护管理办法》《XX省政务信息资源共享管理暂行办法》《XX省政务云管理暂行办法》《XX省省级政务信息系统项目管理暂行办法》和《XX省电子政务工程建设项目管理暂行办法》等。

审计方法主要有相关制度审查、执行情况询问核查，系统实地盘点审查、后台数据分析、建设资料审查、系统权限审查、合同审查及服务商资质审查等。

存在的问题主要有：未及时完整入账，在建工程相关问题（见下），运维费用虚高、多支付运维费用、向下属单位转嫁运维费用、挪用运维费用用于系统建设，未迁至政务云平台、涉及敏感信息的系统部署在企业等外部环境、未进行等级保护定级备案等安全问题，闲置或低效使用等。

六、在建工程

参考法规有《XX省省级财政专项资金管理办法》《XX省政府投资管理办法》《中华人民共和国招标投标法》《基本建设财务准则》等。

审计方法主要有相关文件及合同审查、招投标审计、工程进度审查、竣工决算审查及项目绩效审查等。

存在的问题主要有：未履行审批程序，未公开招投标、未经批准采用单一来源方式采购、拆分项目规避公开招标、违规转包分包、合同与招标文件不一致，未按进度分年度安排预算、超进度付款、未按期完工、长期未开工导致资金闲置，已验收或投入使用项目未及时办理竣工决算或转入固定资产、未将决算后的剩余材料从基建成本中转出形成账外资产、结转资金挂往来账未清理上缴，绩效目标未完成等。

七、长期投资

参考法规有《事业单位国有资产管理暂行办法》《地方行政单位国有资产处置管理暂行办法》《政府会计准则第2号——投资》《企业国有资产产权登记管理办法》。审计方法主要有决策文件和投资记录审查、投资成本核实、投资计价评估、投资变动审查、投资收益审查及相关披露审查。存在的问题主要有：未经批准对外投资或授权下属单位对外投资、相关企业未办理国有资产产权登记，未登记入账、已完成划转或注销但未及时进行账务处理、未将实物或无形资产出资作为长期股权投资核算、未采取权益法核算，未经批准或资产评估注销投资企业等。［作者单位：河南省审计厅计算机审计中心（投资审计中心）］

（责任编辑：赵新江）