集团内部往来科目设置对合并报表质量的影响问题探讨

【摘要】在从事财会管理活动中，特别是从事集团公司的财会工作核算中，因业务层面开展的影响，集团内部公司之间往往存在大量的内部交易和内部往来，而这些内部交易和内部往来的合并、抵销，对当期合并报表的质量产生了较大的影响。文章从内部往来的层面对该问题进行探讨，并针对问题提出一些看法和建议。

【关键词】合并报表；往来科目；合并规范

【中图分类号】F275

一、制度规范层面规范对往来合并的质量影响

集团公司一般体量较为庞大，其各项管理较为规范，特别是财务核算、流程管控等方面，较中小企业的管理更加严格和规范，但从笔者工作经验及与其他行业单位沟通交流情况看，财务管理制度等方面仍有较大的提升空间。本文以某集团公司为例，财务管理制度仍集中在资金管理、风险控制、银行账户、报销管理等方面[1]，前期对会计科目的使用和规范等精细化的层面并未涉及，较为笼统的规定执行《企业会计准则》，并在实际业务工作中，对存在的问题往往以会议和交流的形式予以说明和规范，未专门制定统一的会计科目使用规范和制度。因此，在集团合并层面，无法统一的会计科目，影响记账的会计质量。

在财务管理制度方面，除对涉及较多的人员管理、资产管理、资金管理、风险控制制定较为标准的管理规范和制度外，还应对部分的管理行为进行规范，如会计科目规范等。为了解决上述问题，公司对涉及往来类的会计科目进行了系统的区分控制，如一级科目应收账款，二级科目设置区分了关联公司和非关联公司，科目所表述的关联公司和非关联公司是以会计核算口径中的报表合并为界限区分，属于集团报表合并范围内的，会计科目列入关联公司科目，属于合并范围外的公司，列入非关联公司，在关联公司和非关联公司的下级科目再根据业务实际开展情况设置发票已到、发票未到、工程暂估、其他等会计科目。对于其他应收款、应付账款、其他应付款等涉及到的往来类科目，以同样的方式进行设置，确保会计核算的规范性和一致性[2]。此外，需要说明的是，在实际工作中，有许多财务人员反映，如严格按应收对应应付、其他应收对应其他应付的口径，部分业务会与企业会计核算准则出现差异，不能准确的反映出单体公司的业务的实质。综上，为更好地服务集团整体，确保集团对外数据的准确，在这样类似的往来科目设置中，可以酌情按企业核算需要进行调整。经过上述的会计科目统一设置和规范，以本人所在公司为例，在合并时，对往来科目的检查和调整，可降低大约2/3的时间。

二、结账期限的管理及规范对合并往来的影响

除了制度统一等方面的影响，集团内部板块、公司之间的入账、结账期间不统一也是影响核算质量的一个较大因素。这里的入账、结账时间并不是单纯指的会计核算期间。较为典型的例子：集团公司下有A、B两家控股公司，这两家公司均符合报表合并范围要求，且均要求在每月最后一天提交单体的报表。A公司为建筑施工企业，B公司为生产制造企业。A公司承揽了B公司生产车间建筑工程，2023年6月30日，按产值结算，A公司当期实现产值1000万元，且正常开票1000万元，确认不含税收入917.43万元，税金82.57万元。A公司在当期开票后并入账处理。其账务处理为：

借：应收账款——B公司 1 000.00万

贷：主营业务收入 917.43万

应交税费——待认证进项税额82.57万

但因手续入账的原因，B公司无法及时办理入账审批手续，造成双方往来差异高达1000万元。并且需要特殊说明的是，集团内部的大额交易不在少数，特别是建筑、贸易的交易；而对于公司服务的交易、代垫费用等，金额虽然较小，但交易数量多，影响报表质量。

因此，对于问题描述中关于因结账期间导致形成的往来差异，目前我们在实际工作中摸索了一些经验和做法。第一还是制度的宣传和贯彻，要让各家权属公司不能仅仅站在自身的角度考虑问题，更多也是要站在一个集团中去思考工作，提前统筹规划，不至于在临近的节点上手忙脚乱，导致各家关联公司之间对账出现较大的金额差异；第二是针对上面存在的问题，集团内部在流程上予以统筹规划，特别是集团内部交易，严格按合同、工程量等核算要素要求执行，在一方确定达到收入确认条件的，并按合同、工程量、必要的外度监督审计后，开票确认入账后，其对应的关联方在接收到票据后可以先行予以确认，确保两方数据一致。此外，对于内部确因流程或结算无法及时办理入账手续的，在收入方确认收入手续并确认往来后，另一方可先按双方办理的工程确认单、外部审计监督单位等确认资料办理成本暂估手续，按上面示例中列式的部分，一方确认1000万元应收和917.43万元的不含税收入，综合考虑税金因素影响，另外一方可暂估确认917.43万元的成本和917.43万元应付账款，按上述方案描述，其关联应收和应付的差异由原来的1000万元降至82.57万元，即税金因素的影响。这样的做法，虽不至于报表100%准确无误，但可将影响因素降至最低的范围，最大限度的保障合并报表的质量。

三、从业人员职业能力及信息化建设对往来合并质量的影响

一方面，从业人员的技能水平和知识储备是影响报表质量的一大重要因素，一般情况下，集团管理的层级至少有两个层级，一是集团层级层面，二是二级板块公司合并层面，有的集团公司存在三级合并、四级合并甚至更多。各级次合并的财务人员工作水平和工作能力、理解能力、合并要求均有不同的差异，本级次的合并质量不高，就会在上一级次合并的时候产生影响，多级次的合并最终累积造成较大的差异。设备和信息化的投入也是影响往来合并的一个重大因素，许多公司受制于信息化投入的影响，财会管理信息化水平较低，在合并报表中存在大量的手工合并工作，工作效率较低[3]；另一方面，也应看到，即使在较早的开展财务信息化或者信息化上线功能比较齐全的公司，如在上述第一、二个问题中存在较大的问题，核算不规范的情况下，同样也会导致合并的精确度降低，甚至在某些情况下，起到相反的作用和效果。因此，信息化的投入，选择适合自己公司的信息化操作系统和方案是一个较为突出和重要的事项。

选拔水平较高的财务人员担任该岗位并做好相关的要求和培训工作是比较重要的一个方面。此外，对于该部分的信息化建设工作，建议从以下几个方面着手：一是在进行信息化建设的时候，要坚持“匹配优先、量力而行”的指导方针和原则，一定要根据自身企业的特点和定位出发考虑，在进行信息化建设的时候，对自身企业的会计核算现状进行充分的摸底调研；对未来企业的发展和前景与相关的部门进行充分的协调和沟通；对信息化所达到的效果进行充分的评估和考量；当然还要考虑相关的费用和支出等。一味的要求核算功能的全面、高级，有的时候反而会起到相反的后果。有些单位[4]，在工作中多多少少存在这样的问题，花了大量的资金上线新的报表管理系统，结果因为功能过于复杂，要求精度过高反而导致处理时错误频出，影响工作效率。

以某公司为例，在合并报表模块中，单独增加了一个往来通知单的模块功能，纳入集团内部合并的单位，在每生产一个对其他关联公司往来的时，该凭证一经审核、过账通过，则对方的接收系统中会收到对方的往来通知。本公司做好相应的凭证后，该往来凭证经审核、过账后同样会发送至对方的接收系统。在双方都生成、接收到该部分的往来通知后，由系统自动对账或则以手工对账的形式，在对账系统中进行相互的抵销勾选，只有当双方将对账系统中接收、和发送的所有数据均匹配完毕后，单体公司才能进行下一步的结账工作，否则下一步的账务处理无法进行。

同样以集团合并内部的A和B公司举例：2024年1月1日，A公司拨付B公司往来款100万元，A公司记账其他应收款/关联公司/B公司100万元，A公司凭证审核、记账后在A公司的对账系统生成对账单其他应收款100万元，该对账单并发送至B公司对账系统，B公司对账系统显示A公司发来其他应收款/关联公司/B公司100万元。如本月B公司1月1日因某种疏忽造成该账务未处理登记，则在双方的对账系统中该对账通知一直无法清除，并假设我们在系统中设置当日账务不清理完毕则无法进下一日的账务处理，则A、B两家公司均无法进行次日的账务处理。只有B公司补录该分录，记其他应付款/关联公司/A公司100万元，且该凭证经审核、过账后分别在A、B两家公司的对账系统中列示并经自动或者手工核对清楚往来对账通知后，则相关的记账业务可进一步往前推进。

四、特殊业务情况下的处理

除上述几种情况外，还有一些比较常见的特殊账务处理，如集团合并范围内A公司对B公司的资金往来行为，A公司确认为其他应收款，B公司确认为其他应付款，在现金流量表中分别确认为支付其他与经营活动有关的现金和收到其他与经营活动有关的现金，但如果集团内部出于某种情况的考虑，对该部分往来款项转为投资行为，即A公司确认长期股权投资行为，B公司确认为实收资本行为，其资产负债表中的往来科目可进行调整，但现金流量表中则同样涉及到同步调整。

由于在日常的业务操作中，几乎没有一家公司的业务能完全能按照会计理论和规范开展，或者说是因为会计理论和规范不够完善，也不可能包含所有的经济业务活动。因此，日常工作中，仍有很多的业务依靠从业者职业判断。对合并报表中比较特殊的往来账务处理，工作中一般辅助以工作台账的形式予以规范和帮助。比较常见的如在第一部分中提到的往来款转投资款的情况，在涉及资产负债的会计科目中。前期A公司对B公司的往来款转为投资款的行为，A公司前期确认其他应收款并在现金流量表中确认的是支付其他与经营活动有关的现金，B公司确认为其他应付款并在现金流量表中确认为收到其他与经营活动有关的现金。在具备债务转投资的情况下，A公司将其他应收款科目调整为股权投资科目，B公司同时将其他应付款科目调整为实收资本科目，在涉及资产负债类的会计科目中，因为该调整并不实质性的涉及现金流量的调整，是不存在系统内部特殊调整的，但因为现金流向在前期已确定，本期又不涉及，无法在系统做调整分录，因此在会计当期，会造成资产负债科目和现金流量科目的不匹配，造成会计核算的差异，影响报表数据准确性。因此针对这样的问题，就不能仅仅依靠系统内部的调整，更多的是通过辅助台账的登记和处理，确保合并报表中往来合并科目的准确性和连贯性。

五、其他方面的补充和完善

集团内部往来类业务数量较多，在日常工作中也常通过一些必要的干预手段来降低集团内部业务发生的数量。如某集团本部下有十几家一级公司，各一级公司下有数量不等的二级、三级公司，在前期的公司业务中由于没有提前规划和无序的内部交易，导致各级公司之间形成大量的往来。从以下几点进行了规范：一是在财务管理部的努力和坚持下，出台了一系列的管理制度和监管办法，从核算和考核两个角度出发，对非必要的内部交易予以禁止，切实减少服务、贸易类内部交易，对确需进行的内部交易行为，列入绩效管理考核；二是出台规范文件，禁止各级公司之间的资金无序划转和借贷转账行为，要求除注册资本金和各家公司必要的员工费用等代付资金外，全部的资金往来必须通过集团公司，其余各级母子公司之间、关联公司之间不得进行资金的往来划转行为；三是对前期发生的内部交易限期整理，以“债转股”、集团统借统还、三角债清理等的形式全面清理了除与集团外的关联公司往来行为，并要求对特殊的公司之间垫付行为定期清理；四是通过集团股权重组、板块分工的形式更加明确各公司的职责定位和分工等内容，并制定更加合理的交易方案[5]。通过整改工作，集团合并公司层面下往来核算数量急剧减少，经粗算统计，整体需合并抵销的数量减少30%以上，减轻工作量和工作难度，工作效率得到明显提升。

六、结语

在集团财务报表的合并工作中，资产负债表、现金流量表中往来类科目的相互调整抵销虽然看似简单，但却是一个精确和系统的工程。通过系统性的会计科目设置和规范，对业务科目进行规范；通过不断提高财会人员的业务水平和技能，并通过合理必要的信息化操作手段和方案，是可以大大简化工作难度，提高工作效率，达到事半功倍的效果的。此外，应注意和说明的是，除上述举例外，实际经营活动中，有更多的类似的情况，都需要根据具体的问题进行具体分析后提出合理的解决思路和建议。相信各家核算单位都能找到符合自己企业的办法，确保工作的有效开展。

主要参考文献：

[1]罗丽琳.企业合并报表关键点探究[J].国际商务财会，2023，428（02）：45-48.

[2]张慧峰.集团企业合并报表编制困境及应对策略[J].中国集体经济，2024（01）：161-164.

[3]刘秀娟.基于财务报表数据分析的企业可持续增长能力研究[J].国际商务财会，2023，431（05）：56-60.

[4]廖玉超.集团企业合并报表存在的问题与对策[J].中国中小企业，2023（12）：96-98.

责编：梦超