基于S会计师事务所的大数据审计研究

随着各种信息技术的不断发展，审计环境也发生了变化，出现了以大数据审计代替传统审计的审计模式。虽然目前大数据审计的发展态势良好，但也面临着一些挑战。本文通过探究S会计师事务所在大数据审计方面的实践，剖析了目前大数据审计存在的问题，并提出相关建议，以期推动大数据审计的发展。

一、引言

近年来，我国数字经济不断发展。作为一种非常重要的审计流程方式，大数据审计强调把审计数据摆在中心位置，注重应用大数据技术，将审计的业务流程与实际场景相结合。虽然大数据信息技术的发展给社会带来了积极的影响，但是对于社会审计来说，大数据技术和人工智能运用的欠缺性，也带来了一系列潜在的问题。

李洪和拓亚芬（2021）认为，目前全球经济面临下滑风险，数字经济面临新挑战等，这些风险使得注册会计师审计面临新的风险，必须加快转型升级，因此大数据审计是必须要做的。乔思齐（2022）对此认为，会计师事务所在新时代、新形势面前，如何科学合理正确地运用大数据技术，促进大数据审计工作的开展，减少审计失败的几率以及审计风险，是现在会计师事务所最应该重视的。

本文针对S会计师事务所运用大数据技术发展大数据审计的研究，以大数据审计的相关知识为基础，开展S会计师事务所大数据审计案例分析，以期为会计师事务所审计工作提供良好的借鉴。

二、大数据审计的必要性

（一）大数据审计能够消除审计在空间与时间上的诸多限制

一方面，被审计单位既有母公司又有子公司时，可能存在两者不同地点的情况；另一方面，与被审计单位有交易往来的客户往往距离较远，这些空间上的限制会给审计带来地域限制，降低审计效率。而依托大数据审计技术，审计人员可以在任何地方为任何客户提供服务，不受地域限制。同时，审计人员不与被审计单位接触就能直接获取相关的审计信息，不受时间限制，完成实时审计，有效提升了审计的时效性。

（二）大数据审计可以提升效率，降低事务所的审计成本

首先，审计准则中明确规定，一般审计工作底稿至少要保存10年以上，这就会使事务所增加工作量，事务所的成本费用也会随之加大。但会计师事务所采用云计算、大数据分析等技术开展审计，就可以降低其纸质审计工作底稿在会计师事务所的保存成本。

其次，会计师事务所采用大数据分析进行审计，审计人员可以随时随地开展审计工作，从而大大降低事务所管理成本。

最后，大数据审计可以缩短分析程序的时间，提升审计的精确性。例如将财务数据与非财务数据进行比对，将被审计单位与所属行业的各类数据进行比对，以此来提高审计效率。

（三）大数据审计可以提升客观性

首先，在审计过程中，注册会计师运用自己的专业知识和判断能力来开展审计工作，审计工作在一定程度上带有主观成分，可能出现审计结果不客观的情况。在大数据时代，注册会计师可以借助大数据审计来增加主观判断的准确性，这有助于注册会计师独立、严谨地执行审计工作。

其次，会计师事务所、被审计单位和委托人在进行审计的过程中，形成了信息不对称的三方关系。由于信息不对称的问题，不仅会影响资源在市场上的分配，同时也会造成审计结果的主观性过强，但通过大数据审计可以有效降低信息不对称情况的发生，从而提升注册会计师审计的客观性。

三、S会计师事务所大数据审计的应用

（一）事务所简介

S会计师事务所是一家专门提供审计、税务和咨询等服务的专业服务机构，其始终关注最新科技的应用对审计业务的影响，从而为客户提供更准确和更全面的数据分析与意见。在过去的数年中，该事务所一直根据经验和最新的技术，在大数据时代下逐步把信息化技术运用于审计业务实践中。

（二）大数据审计的应用

1.信息科技和数据审计应用

目前很多企业的业务范围在逐步扩大，客户覆盖范围变广，销售渠道也在不断多元化，这些特点都对传统的审计手段提出了新的挑战。以前的审计程序可能不足以覆盖企业的大部分收入，进而导致审计人员无法很好地验证企业收入的真实性。当线上交易出现后，通过传统审计手段进行有效审计的难度就会加大。因此，在审计过程中，针对目前大部分企业的现状，S会计师事务所的业务团队和数据服务专家，从异常交易出发，识别重大错报风险与舞弊风险。同时利用大数据进行分析，并针对企业所处的行业及需要重点关注的信息，将其进行分类，有针对性地提供审计技术支持。具体做法如下。

首先，利用大数据分析技术，筛选分析企业数据，并结合企业经营活动，重点分析识别出的异常交易。

其次，在实际操作过程中，S会计师事务所对于被审计单位财务数据的真实性、准确性、完整性，由于自身能力和资源受限而无法鉴别确认时，则会通过专家的帮助，进一步探寻大数据挖掘路径，深度剖析被审计单位的财务数据。使用的技术有聚类与离群分析、爬虫技术等，有针对性地进行模型设计，从而有效分析企业的数据。

最后，深入分析异常交易或行为，剖析产生这种异常的原因与范围，以此确定其会带来的影响。

2.反舞弊审计的运用

在运用大数据审计时，S会计师事务所反舞弊审计的具体做法如下：首先，通过多维度数据分析模型和可视化解决方案，建立反舞弊数字化解决方案流程，尤其是在收集数据、识别风险、生成可视化分析报告等重要环节。将被审计单位的供应商、采购订单数据等，基于内部控制测试和风险测试，识别相关风险。同时结合外部数据进行分析，检测到与正常行为不符的异常，并根据这些异常结合大数据审计技术出具可视化报告。

其次，审查过程中，认定其是否为舞弊行为的难度较大。因此审计工作应重点考虑信息化业务存在的虚增收入风险，结合财政部发布的财务舞弊易发高发领域，提前防范潜在风险。同时高度重视当前环境中的某些新生舞弊手法。此外，审计团队在需要反舞弊方面专家帮助的同时，必须进一步掌握数据分析工具，提高自身综合素质，无论是在审计方面还是在技术方面，从而促使审计团队成员成长为复合型人才。

最后，在审计工作完成后，要总结审计过程中发现的各种重大错报风险，从而为以后的审计工作积累经验 。

四、大数据审计可能存在的问题

（一）数据风险

1.数据采集风险

审计人员通过多种采集方式获取审计数据，如 ODBC（开放数据库互联互通）接口、Excel人工汇总、直接复制等，在采集过程中可能会存在数据乱码、数据丢失、数据空白、数据重复等多种复杂情况，因此存在着较大的数据采集风险。

2.数据安全风险

在大数据背景下，利用云端数据进行审计是无法避免的，这也就意味着数据有可能遭受被黑客入侵的风险，也有可能出现点对点数据攫取的情况。同时把资料传到“云端”，会让资料脱离局域网安全防护，数据资料不具有安全存储性，一旦资料出现外泄或损毁，不管是对会计师事务所，还是对被审计单位，都将造成无法估计的影响。

3.数据存储风险

大部分中小会计师事务所将数据储存在服务器或计算机中，虽然隐藏了数据，但数据存储风险是存在的。如果会计师事务所内部审计人员安全意识不强、事务所各项制度不完善，就可能导致未经访问授权的审计人员也能登录系统，擅自篡改数据。同时也增加了网络黑客对系统进行恶意攻击的可能性，最终导致数据丢失、数据泄露等严重后果。

4.数据分析风险

数据类型多样且数量多的特点，可能使审计人员难以筛选数据，就会影响审计的效率。同时，如果缺乏精准的分析工具，审计人员只能通过简单的描述性统计得出结论，就容易忽略审计线索，影响审计效果。此外，即使是大数据审计也需要审计人员运用职业判断来进行决策，而审计人员的主观判断会影响数据分析的水平，进而带来一定的数据分析风险。

（二）复合型审计人才缺乏

2020年，通过统计百强会计师事务所的信息技术人员，了解到62家百强事务所信息技术人员的基本情况，其中大部分事务所都缺乏信息系统审计师、信息系统安全专业认证人员等信息技术人员，因此导致获取的数据质量难以得到保证。此外，大数据审计要求审计人员能够综合运用审计工具进行分析，还要求审计人员在具备洞察力和专业判断力的同时，选择适当的数据分析方法，以确保审计工作平稳进行，但许多会计师事务所缺乏具有数据分析能力的复合型审计人才。

（三）技术开发问题

目前有关大数据审计的技术开发处于起步阶段，且审计工具在具体事务中的运用也不太成熟。此外，大数据审计技术开发成本较高，这可能导致会计师事务所因费用问题不愿使用相关技术。虽然自主研发审计技术能够满足会计师事务所的个性化需求，但在研发阶段需要投入大量的人力、物力资源，并且存在较大风险，同时研发成功后的大数据审计工具还需要定期维护、升级，也会产生大额的支出。如果不自主研发的话，就需要一次性采购大数据审计工具，采购成本也很高。

（四）职业道德水平和业务素质不高

首先，部分注册会计师职业道德水平不高，在审计工作中不细心，没有透彻地了解客户的实际情况，因此增大了审计失败的可能性。同时有些注册会计师毫无职业道德可言，为了一己之利，也会掩盖被审计单位存在的重大风险。

其次，注册会计师还要有过硬的业务素质，否则无法有效完成客户委托业务。一方面，CPA学习的相关审计专业知识，有很大一部分过时、陈旧，不能适应大数据时代的审计工作；另一方面，传统企业在利用互联网技术和大数据技术的同时，其会计信息也会逐渐增多，数据分析变得更加复杂。如果注册会计师不精通相关大数据审计技术，在具体开展审计业务时就会使审计难度加大，降低审计效率，即使投入了巨大的人力、物力和财力，也得不到精准的审计结果。

五、大数据审计有效实施的对策

（一）完善数据安全条例

首先，针对可能会出现的数据风险问题，相关部门应加快大数据技术应用的审计法规建设，完善数据安全条例，从而为大数据审计的发展提供良好的法律环境。

其次，会计师事务所应定期对注册会计师进行数据保密、数据安全、数据分析等方面的教育，使其牢记并遵守行业规则，不滥用从大数据平台获取的数据。同时还应在事务所系统中安装防火墙，制定相关的信息泄露应急预案，以确保数据安全。

最后，由于审计资料来源多、数量大，不能保证其真实有效性，这就要求注册会计师运用专业判断和职业特长不断提升其鉴别能力，以便更好地开展审计工作。

（二）培养复合型审计人才

首先，会计师事务所在招聘时，要注重信息技术与大数据审计相结合的复合型人才选拔。同时内部要加强员工对大数据审计的专业培训，使员工充分认识到大数据审计的重要性，并提高其对大数据审计的相关技能水平。此外，也要制定相应的考核奖惩制度，以激发员工学习和进步的动力。

其次，会计师事务所可与各大院校联合培养具有较高素质和掌握审计知识的大数据审计人才，从而减少招聘成本，加快复合型人才队伍建设。

（三）不断进行审计创新，开发新的技术

在大数据背景下，随着各种信息技术的不断发展，应不断推进大数据审计技术的研发与改进，从而提高审计效率和质量。

首先，要想开发审计技术，就需要有好的平台，这是审计工作数字化、智能化的基础，以实现线下到线上的转变。

其次，审计创新的关键是不断开发新的审计工具，包括大数据分析工具、RPA等。目前相关部门非常支持大数据审计，出台了很多政策来支持审计工具的研发。只有运用新的审计技术推动审计效率的提高，才能够在整体上节约审计成本。

（四）恪守职业道德守则，提升自身能力

首先，在审计过程中，注册会计师必须采取有针对性的应对措施，合理制定审计方案，并保持应有的职业怀疑态度，从而有效识别和处理各种舞弊风险。

其次，会计师事务所要加强从业人员的职业操守教育，以及专业能力的培训。通过合理的监督考核、树立大数据审计理念，促进注册会计师综合审计能力的提升，从而提升其职业胜任能力。

结语：

随着经济与信息化技术的不断发展，大数据审计给审计提供了一个新的方向，有助于整个行业的发展。本文通过对S会计师事务所大数据审计应用的研究，总结了S事务所在应用信息化技术提高审计质效的总体思路，值得其他会计师事务所研究与借鉴，从而推动大数据审计赋能审计高质量发展。