全球经济复苏背景下税务审计的作用与发展

作为服务经济发展的重要工作之一，税务审计在助力企业管理和发展上发挥着重要作用。税务审计不仅能够查找企业潜在的税务问题，提出税务预警，更重要的是能通过分析企业业务流程，查找企业经营管理上的漏洞，提出合理化的建议，为企业的行稳致远保驾护航。另一方面，企业的发展反过来也推动了税务审计服务的多样化，在经济发展新格局背景下深入探讨税务审计服务的现状和趋势具有现实意义。

税务审计的定义与作用

（一）定义

审计活动包括审计的组织和方法，审计的实际执行，以咨询、审查和其他形式提供其他审计服务，以及为个人和法人实体的企业活动提供其他类型的经济和法律支持。税务审计产生和发展的动力在于，企业实体在其活动过程中经常会遇到税务问题，通过与独立审计机构合作，可解决一些自身无法独立解决的问题。

在法律层面，税务审计并没有权威的定义，在实践中因内容定义亦不同。政府税务部门一般将税务审计理解为税务稽查，其规则由税收法律法规确定，而独立的审计公司将税务审计视为审计类型之一。所以，审计、税务审计、税务稽查这些概念往往被混淆。

笔者认为，税务审计是对税款计算和及时缴纳的正确性和完整性、税款核算和税务会计的状况、税务报告和财务会计报告中税务方面的可靠性的确认，对税收法律法规遵守情况的控制，以及审查税务风险的独立审计。

税务审计涉及企业税务报告的详细分析，审计人员的任务是帮助企业在税务机关稽查前查找和规避风险，这种事先的核查是非常必要的。首先，税务审计关系到企业对财务活动的控制。在管理权完全移交给董事的情况下，企业所有者能够通过税务审计了解企业的真实情况；其次，对于在境内开设子公司或准备投资境内企业的跨国公司来说，税务审计可以降低运营风险，避免与当地监管机构发生问题。

简而言之，税务审计有三个主要目标：确定应缴税额计算是否正确；防止因违反税收和其他方面法律而被处罚；向审计对象的管理层提供必要信息，以进一步优化其纳税管理。

（二）作用

第一，税务审计能有效防范税务风险，发现和纠正财务报告中的错误和违规行为，从而有助于企业发现和纠正税务计算中的不准确之处，确保自身遵守税收法律法规，从而提高企业运营的透明度和财务准确性。

第二，税务审计对企业的纳税遵从行为有积极影响。与不接受税务审计的企业相比，定期接受审计的企业表现出更高的纳税遵从度，说明税务审计对逃税行为起到了威慑作用，鼓励企业履行纳税义务。通过不断培育遵纪守法的文化，税务审计有助于建立公平的市场竞争环境，使所有企业都能在公平公正的前提下经营，从而确保商业环境的长期繁荣和可持续发展。

第三，提高企业的内控效果。一般来讲，税务审计可以帮助企业的各个部门，对自身情况实现全面和深入的了解。以企业的生产规划为例，年初提交审计计划时，由相关人员对该计划是否可行进行讨论，随后根据报表进行查账，由会计人员进行审查。税务管理期间，需要对企业的发展情况进行深入、全面的了解，确保税务审计能够获得精准、重要的依据。另外，企业在执行内控制度时，可以通过税务审计工作的开展，为企业的发展指明方向，提高市场竞争力。

全球税务审计服务的发展趋势

近年来，作为世界第二大经济体，中国成为全球制造业和贸易发展的驱动力量和全球供应链系统中的重要稳定器，由于中国不断扩大高水平对外开放，促进互利共赢。主动对接高标准国际经贸规则，稳步扩大开放，增强国内国际两个市场两种资源联动效应，巩固外贸外资基本盘，培育国际经济合作和竞争新优势，也继续成为推动全球经济增长的重要引擎。中国经济回升向好、长期向好的基本趋势，以及推动高质量发展的努力，为世界经济复苏注入了更多稳定性和动力。随着全球经济复苏之路的逐步铺开，各国政府采取积极的财政政策和货币政策，刺激企业的生产经营进一步发展，使全球经济逐渐走向新的。与此同时，数字化转型的不断深入对企业提升服务质量和工作效率产生了巨大影响。为了保证客户满意度，保持市场竞争力，基本的数据分析将是任何企业不可或缺的业务。因此，当前全球的商务服务业呈现新的发展趋势。

一是随着需求强劲复苏，新挑战不断涌现。2021年以来，随着各国相继出台经济刺激措施，消费者和企业需求复苏以及全球经济持续向服务业转移，全球的商务服务业出现强劲反弹。世贸组织（WTO）的数据显示，2023年全球商务服务贸易总额达7.54万亿美元，同比增长9%，预计明年将延续强劲增长。然而，供应链中断加上能源价格飙升、劳动力成本上升以及对通货膨胀快速上升的担忧，使全球商务服务业仍存在下行风险。因此，预计各国政府将进一步提供政策支持，以保护企业和消费者免受通胀压力的影响。

二是全球劳动力市场发生变化，对招聘服务的需求增加。劳动力市场复苏缓慢，2021年，全球工作时数仍低于此前的水平。从中期来看，劳动力市场状况将有所改善，但由于各国在促进经济反弹的财政空间方面存在巨大差异，因此各国的复苏情况可能极不平衡。此外，随着老龄化的加剧，全球劳动力短缺加剧，尤其是以美国为代表的诸多发达国家正面临着“大辞职”——一种描述因工作重点改变而离职的人数创下新高的现象。企业竭力填补空缺职位，人员需求加大，导致招聘机构的服务迅速扩大。

三是研发资金增加。随着国外多种疾病相继出现流行性感染，导致与医疗卫生相关的研发服务需求增加，可能会引发科技领域的持久变革。为了居安思危，各国在医疗卫生领域的投资势必会持续一段时间。同时，人们在关注自身安全的同时迫切希望通过创新实现新的经济增长，因此各国政府也转而更加关注国防安全、科技创新，尤其是网络安全、绿色转型和其他技术发展。例如，为了应对全球挑战，欧盟准备在2027年之前，根据欧盟资助计划“地平线欧洲”，为研究与创新拨款955亿欧元；中国的科研经费2000-2022年平均增速达17.4%，2022年比上年增加2826.6亿元，为2000年以来第二大增量。

这些新趋势迫使企业适应新要求，不断探索优化企业税负新模式，也使得咨询、审计服务在全球商务服务业所占的比例显著提高。另一方面，由于企业短时间很难适应这种迅速而持久的变化，需要可靠的中介机构帮助他们做出有效的管理决策。审计在现代社会中正起到了这样的作用。

数字化对税务审计的影响及应对建议

如前所述，新的发展形势给世界经济发展带来巨大冲击的同时，也加速了经济的数字化转型。迎接数字时代，以数字化转型整体驱动生产方式、生活方式和治理方式变革，是企业实现高质量发展的必由之路。

首先，在更多采用自动化和人工智能的同时，企业越来越重视网络安全和数字安全风险管理，特别是商务服务业的数字化趋势为数据隐私泄露、数据系统错误以及数据中毒带来了更大的可能性。越来越多国家通过新的数据法律，加强对这一领域的监管。2018年以来，全球已有近100个国家和地区相继制定了数据安全保护的法律，数据安全保护专项立法在短时间内已成为国际惯例。我国也于2021年9月正式实施《中华人民共和国数据安全法》。

第二，个性定制成为趋势。除了客户服务和营销目标，个性定制正拓展至其他商业领域。以人力资源分析为例，人力资源数据的报告、收集和分析将使企业能够系统地识别和量化与人力资本有关的数据，从而最大限度地提高业务成绩。人力资源分析将衡量培训效率、人力资本风险、员工人均收入等指标，从而不仅在招聘过程中，而且在不同的人力资源干预措施和政策的有效性方面取得进步。

第三，可持续的价值商业模式成为企业追求目标。不断加速变化的社会形态使人们期望企业采用长期价值模式，以体现其社会责任以及为客户、当地社区和员工等利益相关者做出有价值贡献。为此，企业转向可持续的价值商业模式，参与从社会活动到环境活动的自愿举措。

数字时代改变了企业的发展模式，也影响了税务审计的格局，为企业高质量发展带来了挑战，也创造了机遇。

首先，业务流程日益数字化产生了大量电子数据，越来越便利于税务审计通过先进技术开展数据分析，包括使用机器学习算法来识别违规模式并实现审计程序自动化，从而提高税务审计的针对性和准确性。

其次，税务审计人员与企业之间的沟通与合作至关重要。一方面，企业必须向审计人员提供齐全的、准确的财务记录，并及时处理审计过程中出现的任何问题。另一方面，审计人员需要与企业建立稳定透明的关系，才能全面了解企业运营状况并提供有价值的见解，以改进财务报告和税务合规做法。

最后，随着商务服务行业的发展和新监管框架的出现，税务审计人员有必要随时了解最新的行业法规和实践，因此给予他们持续系统的教育培训和职业发展规划对于掌握必要的技能和知识，适应不断变化的税收环境至关重要。

结语

本文从服务企业的角度，对当前经济复苏背景下全球商务服务业发展情况进行了调查，指出数字化对商务服务业产生了重大影响，提高了效率，改善了质量，对税务审计的需求也大大提升。

可以说，税务审计越来越成为企业健康发展的必要条件。作为应对税务稽查的一种预演，企业在审计人员的帮助下，降低了违反税法的风险，同时维护自身的商誉。

本文的研究结果揭示了商务服务业税务审计的现状和前景，得出了以下重要结论：

一是税务审计在确保商务服务业的财务报告准确性和税务合规性方面发挥着至关重要的作用，有助于提高行业透明度，降低税务风险，提高企业整体业绩。

二是数字化对税务审计有显著影响。审计人员需要根据不断变化的业务模式和新兴技术调整审计方法，利用数字化工具和数据分析可以大大提高税务审计的效率和质量。

三是积极的税务规划和健全的内部控制对企业非常重要。通过使流程符合监管要求并优化税收负担，企业可以妥善降低风险并改善自身财务状况。

这些研究结果对企业和审计人员都具有重要的现实意义。对于企业来说，了解税务审计的现状和前景，既可以帮助他们制定适当的税收策略，最大限度地降低风险，优化财务报告，还能使企业的流程符合监管要求，提高合规性和可信度；对于税务审计人员而言，一方面调整审计方法以适应数字时代正当其时，使审计人员能够通过新技术为客户提供增值服务，另一方面审计人员的定位应该得到进一步提升，在帮助企业驾驭复杂的税务环境、最大限度地实现税务合规方面发挥更大作用。

作者单位：国家税务总局税务干部学院国际税收教研部