资源投入、服务水平与内部控制

【摘 要】 文章选取广东省卫生健康委下辖的603家公立医院为样本，探讨资源投入、服务水平与内部控制之间的关系，以期制定更有效的资源配置策略。研究表明，高水平的内部控制能显著提升医院的服务水平，但实际管理中仍需综合考虑多种因素；资源投入（包括财政资金、设备和人力资源）对内部控制与服务水平之间的关系具有显著的正向调节作用，尤其是在获得财政支持时更为明显，但在高财务风险情况下，过度的资源投入会加重医院负担。另外，缩短病床周转时间有助于提升服务效率，但其长期财务效果有限；单位病床的固定资产增加并不总能提升服务水平，反而可能因资源积累过度降低运营效率。

【关键词】 公立医院； 资源投入； 服务水平； 内部控制

【中图分类号】 F234.3；R197 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2024）23-0114-09

一、引言

党的二十届三中全会作出要进一步深化医药卫生体制改革的重大决定。提升医疗服务质量与效率成为实现“健康中国”战略的重要目标。面对医疗资源的有限性与日益增长的就医需求，公立医院亟需找到在资源投入、服务水平与内部控制之间达到平衡的有效途径。医院不仅需要增强服务能力，而且需注重财务风险控制和资源优化配置[ 1 ]，以实现长期可持续发展。

良好的内部控制体系被视为优化资源配置和提高运营效率的重要手段。通过科学合理的资源投入，医院能够显著提升服务水平和患者满意度。有研究表明[ 2 ]，明确的内部控制目标和系统化的评价机制能够有效增强医院的管理水平与风险防控能力，进而提升医疗服务的整体质量。鉴于公立医院在资源配置上的独特性，如何通过有效的内部控制提升资源投入效率实现更高水平的医疗服务，成为一个亟需解决的重要课题。

在此背景下，本文以广东省公立医院为研究对象开展实证分析，探索内部控制、资源投入与服务水平之间的关系，并提出在三者之间实现平衡的策略，旨在为公立医院的改革与发展提供有价值的参考。本文引入多维度的内部控制指标，探讨其对医院资源投入效率及服务水平的综合影响，以为医院管理者提供切实可行的改进建议，助力医疗行业的可持续发展。

二、理论分析和研究假设

公立医院的资源投入、服务水平与内部控制之间的关系，可以基于管理控制理论和资源依赖理论进行探讨。

首先，管理控制理论强调战略执行的重要性[ 3 ]，认为管理控制系统的核心功能在于确保战略的有效落地。管理会计的控制模式具有全面性、系统性、层次性和阶段性等特点[ 4 ]，通过建立系统化的内部控制机制，组织能够优化资源配置，提高运营效率，从而实现更高的管理目标。已有研究表明[ 5-6 ]，内部控制对医院服务水平具有显著的正向影响。

因此，提出假设1：公立医院的内部控制水平越高，服务水平越好。

其次，资源依赖理论指出组织的生存与发展依赖外部资源的获取与合理配置[ 7 ]。对于公立医院而言，合理的人力、物力和资金投入是实现高质量服务的基础，资源投入在内部控制与服务水平之间发挥了重要的调节作用。有研究发现[ 8-9 ]，充足的资源投入不仅有助于内部控制的有效实施，而且能提升执行效率，进而提高医院的服务水平。

因此，提出假设2：资源投入水平越高，内部控制对服务水平的正向影响越强。

最后，病床周转天数作为衡量医院短期产能的重要指标，反映了医院接待患者的能力。较长的病床周转天数通常意味着医院在床位释放方面存在困难，限制了服务水平的提升，即使内部控制得到优化，产能不足依然是一个障碍[ 10 ]。同时，每床位占用的固定资产也反映了医院长期产能的瓶颈。有研究指出[ 11 ]，较高的固定资产占用如果未被充分利用，将限制医院的产能扩展，进而影响资源的有效利用和服务水平。因此，尽管内部控制能够优化医院的运营，但产能瓶颈仍将削弱其对服务水平的正面影响。

基于此，提出假设3：病床周转天数（短期产能瓶颈）和每床位占用固定资产（长期产能瓶颈）通过影响医院的接待能力和资源利用效率，从而限制内部控制对服务水平的提升作用。

三、研究设计

（一）样本选择与数据来源

本文的数据主要源自广东省卫生健康委下辖的603家公立医院填报的卫生财务年报相关数据，涵盖收入、支出、资源配置和服务效率等方面，数据统计年度为2018—2022年，主要通过提取部分填报数据分析医院收入结构、支出项目、固定资产等情况，并结合运营数据评估服务水平和效率。同时对数据实施了标准化处理和缺失值处理，确保数据统一和适宜建模分析，经过标准化处理，确保均值为0，标准差为1。

医院财务报告中共披露280个财务和业务指标，本文筛选出其中的46个关键指标作为研究对象，包括13个刻画医院资源投入水平的指标，11个刻画医院服务水平的指标，以及22个刻画医院内部控制特征和目标的指标。

（二）变量定义

1.资源投入指数与服务水平指数

医院财务和运营数据通常包含大量复杂的多维指标，因此，采用降维工具将复杂的指标转化为一个有代表性的指标。相比主成分分析（PCA）等传统数据降维方法，自编码模型具有非线性特征提取、处理多样性数据、可扩展性强、数据重构精度高、自动学习的优势[ 12 ]。

医院财务报告中本年建设项目批复总投资（invest）、本年新开工建设项目批复总投资（new_invest）、财政性投资（start_funds_public）等指标与医院投入水平高度相关[ 13 ]。通过自编码模型将这些指标降维为资源投入指数，以全面反映公立医院的资源投入情况，包括财政投入、基础设施、人力资源和服务产能。

同理，通过自编码模型将医院财务报告中披露的业务活动费用、药品费、卫生材料等与医院服务水平相关的指标降维为服务水平指数，这些指标包括资源使用、医疗服务、财务状况和患者数量[ 5 ]。其中，业务活动费用（operat_exp）直接反映医院日常运营的资金投入，其增加通常伴随服务规模的扩大；药品费和卫生材料支出（medince_exp，material_exp）反映了医院的服务范围和患者数量；单位管理费用（admin_exp）显示了医院的管理效率；实际占用总床日数（actual_used_days）和出院人数（discharges）作为服务需求的指标，表明医院的服务负荷和能力；医疗收入、药品收入和耗材收入（medical_income， medicine_income，material_income）反映了医院通过提供服务获得的收入。

2.内部控制指标

内部控制指标多维度评估了医院在服务效率、财务风险、服务能力、费用质量和资产利用效率方面的表现[ 5 ]，如表1所示。

（三）回归模型

本文应用固定效应模型探究广东省公立医院服务水平与内部控制目标的关联，并评估资源投入水平的调节效应。选择固定效应模型是为了控制医院间潜在的未观测异质性，如地理位置、历史背景和管理文化等，这些因素通常不随时间的变化而变化。

1.基本模型设定

服务水平it=？茁0+？茁1内部控制目标it+？茁2资源投入水平it+

？茁3（内部控制目标it×资源投入水平it）+？酌Xit+？琢i+？啄t+？着it

其中，Xit为控制变量，？琢i为个体固定效应误差项，？啄t为时间固定效应误差项，？着it为随机误差项。

服务水平通过综合多项服务指标的指数来衡量。自变量包括内部控制目标和资源投入水平，前者涵盖服务效率、财务风险、服务能力、费用质量和资产利用效率，后者通过自编码技术处理相关指标（如财政性投资、固定资产折旧、职工人数等）生成资源投入指数。

模型引入内部控制目标与资源投入水平的交互项，以捕捉资源投入对两者关系的调节效应。为增强模型准确性，控制变量如医院类型、预算级次和医疗机构级别被纳入，以消除外生因素对服务水平的潜在影响。

此外，考虑个体效应和时间效应，模型分别控制医院间不可观测异质性和年份间时间效应，确保估计结果的准确性和稳健性。模型误差项用于捕捉未解释的随机误差。

2.调节效应

调节效应的检验通过引入资源投入水平作为调节变量来实现。资源投入与内部控制目标的交互项旨在评估资源投入是否强化或减弱了内部控制对服务水平的影响。若交互项系数显著为正，表明资源投入增加时，内部控制对服务水平的正面效应增强，意味着资源的增加（如财政投资、设备购置、人力资源加强）能提升内部控制效果，进而提高服务水平；反之则表明资源投入过度或分配不当，削弱了内部控制的效果。

3.控制变量

控制变量的引入有助于消除医院间异质性对结果的影响，增强模型对不同医院运营特性的解释力。控制变量设置如下：医院类型（type）、预算级别（budget）、医院等级（level）。因为涉及系数太多，后文回归结果中未列示控制变量信息。

四、实证分析

（一）基本回归结果

基本回归结果见表2。在5个回归方程中，因变量是服务水平指数（Service），自变量是医院内部控制指标（表1）。除了控制变量，还控制了个体固定效应和时间固定效应。

服务效率方面，病床使用率（bed_used_rate）的系数为负（-0.171），表明其与服务水平呈负相关，即病床使用率越高，服务水平越低；出院者占用总床日（discharge_days）的系数为负（-1.123），同样显著，说明患者住院时间越长，服务水平越低。

财务风险维度方面，应收账款（receivable，-0.126）和坏账准备（bad_debt，-0.084）的系数均为负且显著，显示资金流动性受限，影响服务水平提升；资产负债率（debt_assets，-0.132）的系数也表明高债务负担限制了财务灵活性。

服务能力方面，财政拨款收入占比的系数（public_revenue，0.316）为正且显著，说明政府资金支持能有效增强医院服务能力。

费用质量方面，人员费用占比的系数（wage_exprate，0.141）为正，表明人力资源投入对提升服务水平有积极作用，而管理费用占比的系数（admin_exprate，-0.194）为负，意味着管理成本过高可能抑制服务水平。

资产利用效率方面，每百元固定资产医疗收入的负系数（medincome_FA，-0.532）和固定资产净值率的负系数（netFA_ratio，-0.121）均表明在相同条件下，如果医院资产使用效率不高，则不能有效提升服务水平。

（二）调节效应

1.资源投入水平的调节效应

从内部控制分类中选取系数显著的指标作为代表性指标，进一步分析后续的调节效应。对这些指标进行0—1因子化操作，0表示指标值在样本中低于均值（处于低水平），1表示在样本中高于均值（处于高水平）。0—1因子变量包括：出院者占用总床日（discharge_days_b）、坏账准备（bad_debt_b）、资产负债率（debt_assets_b）、财政拨款收入占总收入比例（public_revenue_b）、人员费用占费用总额的比例（wage_exprate_b）、百元固定资产医疗收入（medincome_FA_b）。

回归结果如表3所示。6个回归方程的因变量均为医院服务水平指数（Service），资源投入指数（resource）为调节变量。在回归结果中，资源投入的调节效应通过各个交乘项得以体现，并分别代表服务效率、财务风险、服务能力、费用质量以及资产利用效率。服务效率方面，出院者占用总床日的交乘项系数（discharge_days_b#resource）显示，资源投入增加能缓解床位占用压力，应优化床位周转，提升服务效率，而额外资源（如设备或人力）在高负荷情况下，能增强医院服务响应能力。财务风险方面，资源投入对坏账准备有正向调节作用（bad_debt_b#resource），能减轻财务回收不良的影响，但对资产负债率无显著影响，暗示长期债务压力难以通过短期资源的增加来解决。服务能力方面，财政拨款收入占比的交乘项表明资源投入能放大政府资金的积极效应，扩展服务能力。费用质量方面，人员费用占比的正向调节作用显示资源投入使人力资源更有效（wage_exprate_b#resource），能直接提升服务水平。然而，资产利用效率方面，每百元固定资产的医疗收入的负向调节作用（medincome_FA_b#resource）提示过度固定资产投资会导致资源闲置，削弱服务水平。

综上所述，资源投入在多个方面有正向调节作用，能帮助医院优化服务质量，但在资产利用效率方面会产生负面影响。医院管理者应合理分配资源，避免固定资产过度积累，以维持服务水平。

2.短期瓶颈的调节效应

以病床周转时间作为短期瓶颈的代表性指标，可以分析短期瓶颈的调节效应，回归结果见表4。以病床周转时间（bed_turnovers）作为调节变量，与6个交乘项一起评估病床周转时间对内部控制与服务水平关系的调节作用。结果显示，病床周转时间对服务效率的影响不显著（discharge_days_b#bed_turnovers），未能缓解出院者占用床日过长对服务水平的负面影响。财务风险方面，病床周转时间对坏账准备的调节作用有限（bad_debt_b#bed_ turnolhoz7mK2ZFm2EuIzS/Sow==overs），未能显著减轻财务压力。然而，在高资产负债率情况下，提高病床周转率能通过增加收入缓解负债对服务水平的负面影响（debt_assets_b#bed_turnovers）。

服务能力方面，病床周转时间显著提升了财政拨款对服务水平的积极影响，更快的床位周转使医院能接收更多患者，增强了财政拨款的效用（public_revenue_ b#bed_turnovers）。费用质量方面，缩短病床周转时间能放大人员费用的正向作用，优化人力资源管理，提升服务水平（wage_exprate_b#bed_turnovers）。资产利用效率方面，病床周转率的提高增强了固定资产的使用效率，使资源与服务需求更匹配（medincome_FA_b#bed_turnovers）。

因此，病床周转时间在服务能力、费用质量和资产利用效率方面显著增强了资源的有效性，提升了这些因素对服务水平的正向影响。然而，在财务风险方面，病床周转时间的调节效应有限，未能显著改善财务结构性问题对服务水平的影响。

3.长期瓶颈的调节效应

以单位病床固定资产作为长期瓶颈的代表性指标，可以分析长期瓶颈的调节效应。在回归分析中，以单位病床固定资产（FA_per_bed）作为调节变量评估其在不同维度的调节作用，回归结果见表5。

结果显示，单位病床固定资产对服务效率有显著的负向调节作用（discharge_days_b#FA_per_bed），系数为-0.735，表明较高的固定资产并未缓解床位占用时间过长的问题，反而可能导致服务水平下降。财务风险方面，坏账准备的负向调节作用显著（bad_debt_b#FA_per_bed），系数为-0.488，说明固定资产增加会加剧坏账准备对服务水平的负面影响。资产负债率的调节作用不显著（debt_assets_b#FA_per_bed），表明单位病床固定资产对高负债率的影响有限。

费用质量方面，固定资产增加挤占了人员费用的有效使用，影响了服务质量，系数为-0.334（wage_exprate_b#FA_ per_bed）；每百元固定资产医疗收入的负向调节作用显著，系数为-0.290（medincome_FA_b#FA_per_bed），表明固定资产使用效率下降，难以提升服务水平。

总体来看，单位病床固定资产在多个维度上呈现负向调节效应，尤其是在服务效率、财务风险、费用质量和资产利用效率方面，说明过多的固定资产投入会加剧资源低效利用，特别是在财务和人力资源管理中。这提示医院在固定资产投资上应更加审慎，避免过度增加固定资产而忽视运营效率的优化。

五、讨论

在分析基本回归结果（即未引入调节变量）与包含调节变量（资源投入水平、病床周转时间、单位病床固定资产）的回归结果时，发现它们之间存在密切的内在联系。这些调节变量不仅改变了内部控制目标与服务水平之间的关系，而且揭示了医院资源配置和运营管理中的关键因素。假设1的验证说明虽然该假设在基本模型中成立，但在实际操作中，医院管理需要综合考虑多种因素确保服务水平的全面提升。假设2的验证说明在资源投入合理且有效的背景下，充足的资金和设备支持能够促进医院在内部控制优化的基础上显著提升服务水平。但值得注意的是，资源投入的影响并非在所有情况下都是正向的，当医院面临较高的财务风险时，过多的资源投入会加剧财务压力，特别是在坏账准备和资产负债率较高的情境下。为应对这一“双刃剑”特性，医院管理层应采取有效的风险评估工具和策略，以实现资源投入与财务风险的平衡。此外，引入预算控制机制和绩效评估指标[ 14 ]也有助于优化资源使用效率，降低潜在的财务风险。假设3的验证说明较短的病床周转时间意味着医院能够更快地释放床位，从而增加服务量，提高服务水平，但这一调节效应主要体现在资源利用和服务能力方面，对财务风险控制的影响则不够突出。

单位病床固定资产作为调节变量的回归结果揭示了医院在长期资源投入中的复杂性。单位病床固定资产通常代表医院的长期固定资产投资，如病房建设、设备购置等。这些固定资产的增加在短期内未必直接转化为服务水平的提升，反而可能因为资源的过度积累而导致运营效率下降。因此，医院在进行固定资产投资时需要更加谨慎，避免过度依赖基础设施扩展而忽视日常运营和人力资源管理的重要性。

六、结论与建议

本文以广东省卫生健康委下辖的603家公立医院为样本，深入探讨了公立医院内部控制、资源投入与服务水平之间的关系，研究结果表明，高水平的内部控制与医院的服务质量存在显著正相关关系，尤其是在资源利用效率（如病床使用率）方面。进一步分析显示，财政资金、设备和人力资源等方面的投入对内部控制和服务水平有显著的正向影响，特别是在获得更多财政拨款时，不同的调节变量（如病床周转时间和单位病床固定资产）对结果的影响差异明显。具体而言，较短的病床周转时间能够提升服务效率并优化资源利用，但其对长期财务风险管理的效果有限；而单位病床固定资产的增加并不一定能提升服务水平，过度积累资源反而会降低运营效率，进而影响人力资源的有效投入。

基于以上结论，提出以下建议：

一是优化资源配置，避免过度投入。优化公立医院资源配置是提升服务质量和降低运营成本的关键，要进行全面的需求评估，通过数据分析了解患者就诊习惯和服务需求，以制定科学的资源分配计划。另外，建立动态调整机制，根据实际运营情况实时调整资源配置，以更好地提高资源使用效率，改善患者体验，增强服务质量。同时，应引入数据分析工具，提高数据收集和处理能力，以支持决策。

二是强化内部控制与绩效评估机制。有效的内部控制对提升医院的管理效率和服务水平至关重要。因此，建议医院加强内部控制系统的建设，将内控要点落实到财务管理、人员配置和设备维护的具体标准和流程中，积极开展针对管理层及员工的培训，以确保全员理解并执行内部控制要求，从而保证各项措施的有效实施。此外，应建立全面的绩效评估体系，将服务质量、资源利用率和患者满意度等关键指标纳入其中，设定明确的考核标准，并定期进行评估和优化。

三是关注短期与长期产能瓶颈，提升运营效率。可通过数据分析识别高峰时段，优化排班并提升接诊能力，并引入先进的信息技术系统，实时监测床位使用情况。此外，在缩短病床周转时间的同时，应开展患者满意度调查，以及时调整服务流程，提升服务能力，改善患者体验。

四是提升信息化水平，助力精准管理。信息化建设是提高医院管理水平的重要环节，通过信息技术手段，可以显著提升决策效率和资源利用率，优化医院管理流程。考虑到初期技术投入和员工适应新系统及管理方式面临的挑战，建议分阶段实施信息化建设，逐步推广新技术，并提供持续的技术支持和培训。

五是加强政策支持，推动公立医院的高质量发展。建议政府部门进一步加强对公立医院的财政支持和监管，特别是在资源配置和内部控制方面，提供更具统筹性的政策指导。

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