基于价值链视角的企业全面预算管理优化对策探索

［摘 要］全面预算管理在实现企业经营目标方面发挥着越来越重要的作用，甚至被放在企业经营机制和战略管理的高度，以推动企业实现可持续发展。本文阐述了基于价值链视角的全面预算管理的价值，对当前企业全面预算管理活动中存在的问题进行分析，从制定预算管理目标、增强预算编制的合理性、构建预算绩效管理体系与组织机构、构建预算管理一体化系统方面，对企业如何有效发挥全面预算管理价值的路径加以分析，减少决策盲目性和随意性，提升企业整体绩效和管理水平。

［关键词］企业；价值链；全面预算管理

［中图分类号］F27 文献标志码：A

全面预算管理是企业战略落地的重要工具。通过全面预算管理，企业能够牢牢把握住价值创造的方向性和有效性，切实落地企业的战略诉求。企业在实施全面预算管理过程中，要树立创新思维和精益管理意识，对全价值链、全生命周期、全要素进行深化变革与管理创新，让预算管理与生产经营充分融合，真正将全面预算融入公司长远的战略发展规划，深挖全面预算对经营管理活动的价值，借助全面预算管理工具，有效应对日益激烈的市场竞争。

1 基于价值链视角的全面预算管理理论概述

全面预算管理是企业战略管理的重要组成部分。在价值链视角下全面预算管理模式的战略目标是实现企业价值链价值最大化，应综合分析横向价值链和纵向价值链，在此基础上，完成预算编制、执行、考核等一系列活动，为企业创造更多的经济效益，增强预算管理的科学性［1］。管理者以公司战略为依据，以预算管理为手段，对公司所有资源加以整合与优化，通过优化来节约交易成本，达到资源利用效率的最大化，从而实现公司长远的战略目标。

2 基于价值链视角的全面预算管理的价值

2.1 改善经营管理环境

在价值链预算管理模式下，管理者不仅要关注公司内部各项资源的优化配置以及预算管理活动开展，还要重点关注宏观经济环境变化和客户个性化需求，以市场为核心，不断调整优化经营模式、生产方式，优化价值链，及时调整内部作业流程，更好地满足市场需求，推进企业快速发展。管理者通过全方位的管理，能够掌握公司所有的经营活动数据信息，了解真实的业务情况与财务状况，对预算管理工作起到指导和纠错的作用，保证预算目标的准确性，增强预算编制的合理性，提高预算执行力，确保预算管理发挥其最大效用。

2.2 提高企业整体效益

价值链导向下的全面预算管理贯穿各个阶段的经营活动，将企业战略发展与绩效管理相结合，将企业内部流程预算与外部战略发展预算相结合，为企业绩效管理提供真实准确的预算数据指标，以达成绩效目标，提高企业整体经济效益［2］。价值链预算管理紧紧围绕价值开展活动，能为价值链各个环节提供有价值的动态信息，便于管理者科学决策，避免决策失误，有助于公司稳健发展。

3 企业全面预算管理工作存在的问题

3.1 预算管理与战略脱节

战略与预算管理脱节是企业全面预算管理实践中困扰诸多企业的一个难题。一是很多管理者在制定预算管理目标时，往往只关注短期目标，忽视了公司长远的发展，未能深入分析中长期战略的发展方向及行业发展趋势，对公司所处外部环境的了解不够客观，包括供应商、竞争对手和消费者等群体，只顾眼前短期的经济效益，难以将目标聚集到价值链管理与战略管理方面，导致预算管理脱离战略目标与实际情况，难以发挥全面预算管理的作用。二是大多数企业都会采取自下而上的预算编制程序，没有将战略目标进行分解与细化，使预算管理目标缺乏战略导向，无法通过不同部门在价值链中的优势来组织编制预算，忽视价值链管理，不利于企业长远发展。三是部分管理者对全面预算管理缺乏正确的认识，未能认识到全面预算管理与战略目标之间的相关性，设定的预算目标忽视了战略层面指标，不重视战略规划，导致战略规划与预算管理缺乏有效的联系，不符合公司发展要求。

3.2 预算编制工作不够科学合理

预算编制工作缺乏合理性，势必会给后续的预算执行、考核与分析工作带来不利影响。第一，许多企业采用自下而上的预算编制方案，由各个部门自主编制预算，有些部门为了争取更多的资金多报预算，而上级部门往往结合历史经营情况和未来变动预测开展预算编制工作，无法与公司整体发展相结合，也忽视了整体的价值增值，导致预算编制不符合整体发展趋势。预算编制以财务部门为主，业务部门参与度较低，信息沟通不畅，导致有些费用未纳入预算范围，甚至项目支出存在重复现象，致使预算编制缺乏合理性与完整性。有些部门工作人员责任心不强，对基础数据统计不认真，导致上报的数据信息不全面，缺乏真实性，造成基本支出预算编制不准确。第二，预算指标脱离实际。预算编制人员应当做好内外部经营环境的调研分析工作，为预算编制提供建设性意见。部分预算编制人员对公司内外部真实情况不了解，所制定的预算指标脱离实际，难以实现。有些企业采用的预算编制方法较为落后，不能灵活运用各种编制方法开展工作，影响了后续各项工作的执行。

3.3 预算执行缺乏有效监督

部分企业在预算执行方面缺乏严格监控，容易导致超预算、资金浪费等问题。第一，一些管理者对绩效考核与评价工作的重视不足，且专业绩效管理人员缺乏，在完成预算执行后，未能科学地实施绩效评价。虽然大多数公司制定了预算办法和实施细则，建立了与之相对应的绩效管理工作机制和流程，但尚处于适应阶段，有待进一步完善。管理者未将绩效考核与预算执行相结合，难以借助多元化的绩效考核指标评价各预算主体的执行情况，无法帮助管理者了解预算执行的进度与具体情况，不利于其科学决策。同时，在设计预算考核指标时也存在一些问题，严重影响了绩效考核结果的准确性与合理性，考核指标多以财务指标为主，忽视了非财务指标的设计，无法全面反映公司预算执行情况［3］。第二，预算执行缺乏有效的监督。部分企业未建立健全内部审计监督机制，审计岗位缺失，无法就各预算主体预算执行进度与工作表现开展审计监管，各岗位人员无法严格落实相应的管理制度，预算执行效果大打折扣。尽管部分企业建立了相应的监督机制，但是监督方式多以事后监督为主，在事后环节加以改进，不能及时发现预算超支情况，内部监督也不能起到积极的作用。

3.4 组织机构不健全，缺乏预算管理人才

第一，随着经济发展，企业生产经营规模不断扩大。大多数管理层关注业务发展，根据实际发展需求成立了销售部、售后部等职能部门，却忽视了预算管理组织机构的设立，尤其是预算管理委员会，各部门的权责关系不清晰，难以更好地履行工作职责。部分企业对预算管理委员会各个组织机构的授权范围与工作职责不明确，也未对归口单位加以规定，只能由财务部门负责完成，大大降低了预算管理的工作效率与成效。第二，企业要想提高预算管理水平，就必须重视预算管理人员培训与引进工作，然而部分管理层未关注预算管理人才培训工作，无法结合公司实际管理需要引进专业的预算人才，各部门未能积极配合财务部门的预算管理工作，导致全面预算管理的作用得不到充分发挥。

4 基于价值链视角的全面预算管理优化对策

4.1 以战略为导向，明确预算管理目标

第一，全面预算管理是企业为了落实战略规划和年度经营目标，统筹资源配置，整合业务流、资金流、信息流的有效管理工具。因此，管理者应当充分研究与分析战略目标，了解公司中长期发展的具体目标与方向，并对战略目标进行细化与分解，合理制定预算管理目标，有效指导预算管理活动。管理者不仅要深入业务活动，了解业务模式、财务状况，更要关注外部环境变化，包括供应商、竞争对手和消费者等群体，了解内外部价值链管理与战略管理相关理论知识，基于战略目标与实际情况开展各项工作，确保战略目标得以实现。第二，管理者应当将战略管理贯穿全面预算管理，包括预算编制、预算调整、执行、考核与监督等环节，以战略为导向，将战略和预算管理密切联系起来，基于战略规划优化业务方向和年度计划，同时建立预算管理体系，依托平衡计分卡，从不同维度实现战略管理和全面预算之间的衔接［4］。管理者应当始终立足企业长远发展目标，重点分析价值链各个环节的具体情况，将战略目标从中长期转化为可操作的年度预算目标，通过明确经营目标、统筹资源配置、保障项目落地等方式，最终实现长远发展计划，挖掘企业经营潜力，提升企业经营管理水平。

4.2 完善预算编制流程，保障预算编制的合理性

第一，企业应当结合自身的发展战略，以预算目标为指引，构建与完善预算编制体系与流程，明确预算编制的程序、周期、目标及编制方法等，基于价值链视角，采用合适的预算编制程序，即“上下联系、逐级编制、逐级汇总”的方式，加强财务和业务部门的联系与沟通，引导全员参与各项预算编制活动，包括采购、销售、研发、财务、投资预算编制等。根据业务发展预测与真实情况合理编制预算，将各项收支费用都纳入预算编制范围，提高预算编制的完整度。比如，对于投资预算编制，在价值链导向背景下，企业需要对投入资本有一个较为清晰的了解，采用净现值法、盈利指数法等计算方法，计算出投资预算，做好投资活动的规划与安排，实现利润最大化目标。第二，企业应当加强预算编制的宣传工作，促使全体人员能够认识到预算编制工作的重要性，树立全员参与预算编制的理念，使所有人员积极参与各项工作，而非仅财务部门的工作。企业应当根据业务类型制定以战略目标为导向的预算指标，结合自身的资源现状与本企业产品的情况，逐层分解可行性目标，再落实到各个部门，确保分解前后的预算总额与预算总目标一致［5］。管理者应当重视对预算编制人员的培训，促使预算编制人员了解相关的法律法规，明确公司预算编制的目的、程序与方法等，充分了解业务情况，确保预算编制符合实际要求。另外，企业应当重视对预算编制方法的选择，摒弃传统的编制方法，根据业务发展的趋势适时调整预算，结合价值链确定预算编制方法，同时，管理者需要以市场为导向，分析消费者需求变化，将企业价值链与预算编制工作紧密结合起来，有针对性地编制预算，增强预算编制的合理性。

4.3 构建预算绩效管理体系，加大预算执行力度

第一，预算绩效管理是战略落地的重要工具，通过预算管理、预算绩效考核与战略管理三个方面的深度融合，以预算管理为桥梁，推动企业战略目标实现。企业应当完善绩效考核体系，建立健全事前、事中与事后全过程的考核体系，将预算管理与绩效考核相结合，明确绩效考核的目标、内容与方式等，通过预算绩效考核与评价工作，激发员工的积极性，促使其更好地履行工作职责。企业要建立预算激励与约束机制，采用多元化的手段，对预算执行表现良好的职工进行奖励，如升职加薪、精神激励等方式，使其充分落实执行预算管理目标，加大预算执行力度，提高预算执行的整体效果。

第二，企业应当合理设计预算绩效考核指标，基于价值链视角，将财务指标与非财务指标纳入预算绩效考核指标体系，全方位考核预算执行情况，帮助管理者了解预算执行进度，及时改进工作方式，调整预算，做好各项工作［6］。企业要对所有纳入目标管理的项目实行预算执行进度和绩效目标实现程度的监控，重点跟踪与跟进重大项目建设运行情况，及时纠偏改进。同时，管理者要加强对预算绩效考核结果的应用，建立绩效评价结果反馈与整改机制，将预算考核结果作为下年度安排预算的主要依据，提高资金使用效率。管理者要严格执行预算，建立预算监控机制，对预算执行情况进行定期检查和分析，确保预算管理合规有效，同时，开展内部审计，定期进行财务报表审计，确保财务数据真实、准确、完整。

4.4 完善组织结构，加快全面预算管理人才培养进度

第一，合理设置组织结构，提高工作效率。管理层应当建立预算管理组织体系，完善预算决策、预算管理与预算执行三个层面的组织结构，明确各个部门和岗位的工作权限与职责，确保权责清晰，提高工作效率。例如，企业应当设置预算管理委员会，明确该机构的具体职责，主要负责预算的编制、监督、协调与反馈等工作，组织协调好各部门的工作内容，提高预算管理的效果。第二，企业应当重视预算管理人员的培训与引进工作，开展专题培训，促使预算管理人员了解企业价值链各个环节的基本信息，找准全面预算管理实施的核心与重点，分析了解预算执行产生差距的原因，制定相应的整改意见，提高预算执行力。同时，为了提升全面预算管理水平，企业应当引进全面预算管理的专业人才，负责全面预算管理体系的调整与创新、全面预算管理体系优化与完善等工作，更好地满足公司对人才的需求。

5 结语

综上所述，全面预算管理是企业内部管理控制的一种重要方法，对企业运行发展起到至关重要的作用。管理者应当坚持以战略为导向，合理确定预算目标，坚持价值导向原则，统筹考虑当前效益和中长期发展，有效保障公司稳健经营，助力企业可持续发展。此外，企业应当构建预算管理一体化系统，利用现代信息技术实现全过程监管，严格监督各个价值链环节的资源配置情况，利用预算管理工具优化资源配置，实现企业长远发展目标。

参考文献

［1］许开颜，王京. 基于价值链的企业全面预算管理［J］. 中国农业会计，2023，33（19）：37-39.

［2］栾晓. 基于价值链视角的企业全面预算管理推行策略研究［J］. 商讯，2022（12）：97-100.

［3］黄静，柳惠珍. 基于价值链视角的企业全面预算管理研究［J］. 商业会计，2022（1）：92-95.

［4］王锐. 基于价值链的企业全面预算管理研究——以N公司为例［D］. 大连：东北财经大学，2020.

［5］孟香红. 基于价值链的企业全面预算管理对策研究［J］. 企业改革与管理，2020（7）：162-163.

［6］丁泊. 基于价值链的企业全面预算管理发展策略思考［J］. 中外企业家，2020（3）：73.

［作者简介］张智超，男，山东济南人，北京北斗星通导航技术股份有限公司，中级会计师，硕士研究生，研究方向：全面预算。