事业单位内部控制的优化思路

［摘 要］随着我国社会经济的不断发展，事业单位也发挥着愈加关键的作用。作为一种具有公益性质和公共管理功能的特殊组织，事业单位内部管理面临着更多的考验。加强内部控制有利于促进事业单位的良性发展，并不断激发其创新活力，因此对内部控制体系的优化已成为事业单位改革中的重点工作。鉴于此，本文章从内部控制的含义和意义出发，分析事业单位推进该项工作时面临的实际问题，从组织机构、人力资源、信息化及预算管理的角度分别论述，并提出相应的优化策略，以期提供有益参考。

［关键词］事业单位；内部控制；可持续发展；策略

［中图分类号］F20 文献标志码：A

2018年12月，财政部会计司发布了《关于“中国政府内部控制标准制定与实施机制研究”征询意向公告》，明确指出建立符合中国国情的内部控制体系的重要性。通过收集并整理国内外先进的内部控制经验，借鉴其研究成果，对不同地区和业务类型的政府部门进行调研，并在典型地区选择试点，积累经验并推广至全国各地。可以看出，内部控制的改革任务是国家提出的要求，也是事业单位优化自身管理模式的必然趋势。但内部控制理念发展至今，仍有部分事业单位的实施机制不够完善，面临着诸多难以克服的现实问题。事业单位应正视问题，勇于创新，不断提升内部控制水平，为人民群众提供更好的服务。

1 相关含义简述

1.1 事业单位

事业单位是国家为了满足社会公益的目的而建成的服务型组织，一般由国家机关举办或由其他组织利用国有资产举办。常见的事业单位有科教文卫、农林牧渔、勘探研发等。事业单位不属于政府机构，但与各级政府的关系非常密切，根据事业单位的分类改革精神，目前对于事业单位的分类主要有公益一类、公益二类、国有资产举办的事业单位和社会资本举办的事业单位［1］。

1.2 内部控制

内部控制，一般是组织为了实现既定的经营管理目标，从完成业务活动的角度出发联系各职能部门，通过科学的管理手段来组织、制约、调节并考核各部门的管理体系。有关内部控制的理念已存在较长时间，发展至今，关于内部控制五要素已形成了较为统一的看法，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。所以，事业单位优化内部控制体系时应充分考虑各要素之间的关系，建立适合单位自身管理特性的内控流程、措施、制度等。

2 事业单位加强内部控制的意义

2.1 有利于促进资源的合理配置

事业单位的绝大部分资金来源是国家财政拨款，内部控制的目标就是合理分配并利用好这些资金，确保单位内部的有形资产和无形资产得到充分的利用。部分事业单位会存在资产闲置或资产的重复购置，这会造成无效的资金损耗，不利于预算执行和成本管控，而内部控制则能够有效应对此类问题。通过合理制订预算计划，将有限的资金投入必要的领域，对单位内的全部资产进行统筹管理，能够大大提高资源利用率，促进资源的合理配置［2］。

2.2 有利于打破信息壁垒，形成协作效应

内部控制对信息质量提出了更高的要求。而部分事业仍沿用传统的管理模式，各部门之间各司其职，很少进行业财信息的共享，部门间的日常互动较少，许多数据信息没有在第一时间进行交流，整体沟通性较差。而事业单位加强内部控制时，能够很好地化解这一问题，打破信息壁垒，使各种类别的数据信息得到快速的共享，为管理者制定决策提供高质量的数据作为辅助，不仅有利于形成全员性的协作效应，还有利于提升管理决策的科学性。

2.3 有利于提高服务质量和社会美誉度

事业单位优化内部控制体系有利于增强职工的工作能力。在流程化的工作秩序下，职工对自身的岗位职责更加清晰，明确工作规范，了解自身不足并能够根据内控制度加以修正。而事业单位作为公益性的服务型组织，职工的个人能力和精神面貌至关重要，这直接关系到人民群众对事业单位的看法。因此，持续优化内部控制体系能够全面提高职工的服务质量，提高群众满意度，树立良好的形象，增强社会美誉度，促进事业单位的可持续健康发展［3］。

2.4 有利于提高资金利用率，提高成本控制力

事业单位的主要资金来源是财政拨款，由于不具有营利性质，所以其对每一笔资金的分配和使用都应格外慎重。比如，不少事业单位目前正在推进预算一体化建设，旨在通过完善的预算管理体系来增强内部控制，从而达到降本增效的目标。事业单位实施内部控制有利于进一步提高资金利用率，通过对资金进行合理的规划与统筹来减少成本损耗，防范财务风险，保质保量地完成工作任务，彰显事业单位的综合管理水平。

3 事业单位内部控制存在的问题

3.1 内部控制组织架构不完善

任何管理措施的推行都需要完善的组织架构作为基本保障，只有各部门明确自身的责任和义务，才能确保每一项工作任务的交接具有基本的秩序。但部分事业单位在优化内部控制体系的过程中，存在组织架构不健全的问题。一是有的单位没有成立专门的内部控制部门，缺乏专人对所有的内控事项进行统筹管理，各项内控职权比较分散，尚未形成管理合力。二是有的单位似具有内控性质的部门或岗位，但在实际操作过程中仍按照传统的管理流程开展相关工作，业务决策或财务决策的科学性有待提升。三是对于内部控制责任的划分不够清晰，各部门除了完成本职工作外，没有认识到自身在内部控制中应如何做。尽管发现了工作问题，还是缺少互相沟通与反馈的机制，无法与其他部门形成联动管理，得不到期望的工作指导，这与内部控制的初衷相违背［4］。

3.2 内部控制人力资源水平不足

众所周知，内部控制是一项难度较大且流程复杂的改革任务，对领导者的个人能力有较高的要求。特别是在业财融合理念下，内部控制不仅要求管理者具备领导力，还要具备专业的财务知识和业务融合能力。但实际中，事业单位内缺乏高质量的管理人才。业务人员对本职工作较为熟悉，但基本不具备财务知识；而财务人员多以会计核算人员为主，对账目的处理较为熟悉，但不了解业务事项的细节。这两类人员在内部控制中均表现出能力上的局限性，缺乏战略思维和综合管理能力，不符合内部控制标准。可以看出，人力资源水平也是影响事业单位内控管理质量的重要因素。部分事业单位在人才选聘和内部培训方面没有给予足够的重视，导致内控管理人员的能力难以提升，不利于加快内控改革进程。

3.3 内部控制信息化管理不到位

在信息时代，数据信息的分析与处理对事业单位的内部控制愈加重要。而在传统管理模式下，各类数据信息的汇总、存储、分析与表达均依赖人工，管理系统仅能承担基础的操作，不能实现自动化的数据处理，这是内部控制改革的一大阻碍。部分事业单位没有转变管理理念，对内控信息化建设工作保持观望，没有认识到科学技术在内控管理中的重要作用，导致单位的数据分析与呈现效果较差，进而影响了综合管理决策的科学性。比如，财务系统未及时升级，当单位内的资产价值发生变化时，财务人员无法第一时间更新台账，导致本该进入计提折旧的资产没有记账，造成会计核算结果的错误，影响了下一步的资产采购，也影响了事业单位整体的现金流运转。由于信息化建设的不到位，内部控制的优势无法体现。

3.4 对全面预算管理工具的应用不充分

全面预算管理是内部控制体系下的一个重要工具，以预算管理为主要手段，通过增强资金分配与使用的科学性来加强内部控制，若预算管理不到位，将直接降低内部控制效果。但部分事业单位尚未形成良好的全面预算管理氛围，各项预算制度和预算责任没有妥善划分，且各部门没有意识到预算管理对于内部控制的重要性，参与度不高。财务部门以会计核算为主要工作任务，除了在预算编制环节加强重视，在预算控制和预算反馈等环节均有所忽略。而业务部门往往认为预算管理就是简单地压缩成本，是对本部门开展工作的一种限制，所以对其表现出一定的排斥态度。在这种无形的预算矛盾中，事业单位的内部控制建设道阻且长。

4 事业单位加强内部控制的优化策略

4.1 完善组织架构，梳理工作流程

首先，完善部门设置。综合考虑单位自身的规模、管理习惯、部门数量和岗位分工等实际情况，在条件允许的情况下增设内部控制部门，该部门直接服务于管理决策，并对下属各部门进行监督与管控，收集各部门在运营过程中的数据信息并加以处理，起到承上启下的作用。其次，若条件不允许，事业单位应组建专门的内部控制领导小组，成员由各部门负责人组成，定期召开联合会议，对特定时期内的运营成果进行统一的汇报反馈，减少单设部门所造成的额外成本，但必须体现内部控制的作用。最后，优化责任机制。内部控制是一项全员性的工作任务，所以除了管理人员，也要为其他部门划分具体的责任。事业单位应及时对现有的工作流程予以梳理，将组织架构分为决策层、控制层及执行层。决策层主要是事业单位的最高领导，控制层是内部控制部门或工作小组，执行层则是各基层部门。各部门的内控责任体现为执行内控措施、发现内控问题并及时向上反馈、接受指导意见并修正自身工作行为等。若某一层级没有履行内控责任，则按照既定的管理制度接受处罚。通过完善组织架构，进一步培养互相监督和共同进步的管理环境。

4.2 强化人才建设，提高内控质量

首先，事业单位应全面提高内部控制人员的领导能力。在招聘环节做好人才测评，分析其学科背景和工作经验，判断其性格特质和道德水平，对人员的能力和潜力形成客观的认识，增强内控管理人才在选聘过程中的谨慎性。其次，开展必要的在职培训，培训对象包括内控管理人员和所有基层职工。为内控管理人员进行更为专业的培训，如业财融合能力、信息化能力、战略管理思维等，打造全能型人才；对基层职工进行基础性培训，要求其了解内控知识，熟悉内控流程，具备政策解读能力，并认识到内控改革的重要性。因材施教、因地制宜，确保人力资源素质能够满足事业单位内部控制的高标准和严要求。最后，加强人力资源绩效管理。将内部控制的各项工作标准纳入职工的日常考核体系，建立科学的内控绩效考核指标体系，将量化指标和非量化指标有机结合，使职工在日常工作中时刻谨记自身内控责任。同时，根据内控绩效考核结果优化相应的奖惩激励政策。利用晋升、薪酬、表彰等多种方式激发职工的工作热情，增强职工对内部控制改革的积极性［5］。

4.3 推进信息化建设，提高办事效率

首先，事业单位要对自身目前的信息化水平进行调研，结合运营规模和资金预算情况，考虑是否引进更为先进的内部控制系统。若各方面条件允许，事业单位可直接购置或联合开发全新的管理系统，对硬件设备和软件功能进行全面升级，确保内控数据得到有效的归集和分析。其次，建立统一的信息化平台，实现各部门之间的共享和联通。将资产管理系统、财务管理、业务管理、人力资源管理系统等进行联通，设置专门的数据共享窗口，使内部控制的有关数据信息可以快速地传递给信息需求者。各部门在数据库内可自行检索所需数据，避免线下人工报送导致的数据误差，也可减少人力成本和时间成本的浪费。最后，事业单位应注重对管理系统的运营和维护，与软件开发公司达成紧密合作，特别是对重要的数据库加强保密管理，避免网络安全问题造成信息泄露。总之，事业单位应树立信息化管理意识，将信息化建设纳入内部控制改革的总体规划中，分阶段、有秩序地推进该项工作，合理运用大数据和人工智能等技术，提高数据信息的质量和数据分析能力，为管理决策提供可靠的数据参考。

4.4 结合全面预算管理，夯实内控基础

首先，增强预算编制的可行性。除常用的固定预算和增量预算法之外，引入零基预算和滚动预算等灵活度更高的预算方法，使预算编制的内容更加科学合理，为资源合理配置打好基础，便于内部控制。其次，提高预算执行力。事业单位应严格遵照预算编制来推进相关业务活动，尽量避免预算超支问题，若出现异常的预算执行情况，应及时汇报，不应在未经预算审批的条件下私自更改预算，通过预算控制的方式来体现内部控制的作用。最后，加强对预算绩效考核结果的应用。对预算执行情况进行打分评级，作为内部控制考核的主要内容，对预算执行不力的部门或个人予以适当惩戒，反之则予以奖励。并将预算考核结果作为来年优化内部控制考核指标的参考依据。总之，事业单位应在内部控制的宏观体系下，利用全面预算管理工具，建立全面预算管理闭环，增强财政资金在分配和使用环节的科学性，进一步提高资源配置效率，达到降本增效的目标。

5 结语

综上所述，事业单位加强内部控制是符合高质量发展目标的明智之举，在新时期背景下，只有敢于创新管理模式并优化管理方法，才能在激烈的竞争中得以可持续发展。事业单位应认识到自身的不足，并采取有效措施予以弥补：梳理工作流程并完善组织架构，真正发挥内部控制组织机构的统筹作用；强化人才建设，用高素质人才推进内控改革进程，加强信息化建设，提高内控数据的处理质量和办事效率。事业单位要在全面预算管理理念下推进内控改革，确保资金和资源的合理配置，使的综合管理水平更上一层楼。

参考文献

［1］曾亮. 行政事业单位内部控制问题研究［J］. 质量与市场，2022（21）：106-108.

［2］张华英. 事业单位内部控制的问题与对策探讨［J］. 财经界，2022（30）：57-59.

［3］金柯含. C事业单位内部控制信息化转型升级研究［D］. 重庆：重庆工商大学，2022.

［4］赵超泽. 预算管理视角下Z事业单位内部控制研究［D］. 石家庄：河北经贸大学，2022.

［5］唐健. 基于内控视角的事业单位财务管理模式优化思路刍议［J］. 商讯，2021（6）：33-34.

［作者简介］熊文红，女，江西进贤人，江西省养蜂研究所，中级会计师，本科，研究方向：内部控制。