企业研发费用归集的有效策略探析

摘 要：近年来，我国越发重视国内的科技创新，并颁布一系列科研费用扶持政策，鼓励各企业积极开展创新研发活动。但随着企业研发项目数量不断增加，研发费用管理也逐渐成为各高新技术企业重点关注的问题，部分企业在实际经营环节过多地将关注重点放在研发项目进度方面，对费用管理缺乏关注，长此以往会出现研发费用使用不合理、资金浪费等一系列问题，影响企业发展。基于此，本文简单概述研发费用归集的概念以及企业加强研发费用归集的重要性，分析当前阶段在研发费用归集过程中企业遇到的各类问题，并提出相应改进和优化策略，希望能够帮助企业更为科学地归集和核算各类研发费用。

关键词：高新技术企业；研发费用归集；现存问题；优化策略

引言

不论是高新技术企业的相关政策、财政科研专项资金申请还是研发费用加计扣除等各类政策的制定和实施，都是以研发活动顺利开展为核心进行的，其对于研发费用管理的重要性和管理要求都进行了全面说明。新时期，我国很多高新技术企业或多或少地存在研发费用管理不善的问题，各研发项目费用归集不合理，影响研发项目成本核算的准确性。

一、研发费用归集的相关概述

研发费用归集主要是指企业对产品和技术研发过程中所涉及的各类费用进行单独记账，确保各类研发费用支出都能得到详细记录。通常情况下，企业的研发费用主要包含产品或技术研发过程中产生的技术人员、研究人员以及辅助人员薪资、社保、股权激励支出、外聘人员劳务费用、产品或技术研发所涉及的材料直接投入费用、研发所需设备的折旧费用等内容。

二、研发费用归集的重要性

（一）提升企业财务管理水平

研发费用的归集、核算和管控，能够帮助企业更为精准地管控研发活动和研发费用，强化研发项目价值管理。财务人员通过对比不同阶段研发费用投入，能及时纠正研发项目管理中存在的薄弱环节，实现企业价值最大化。

（二）充分运用税收优惠政策

我国税务总局为了推动高新技术企业的发展，出台一系列税收优惠政策，但企业要想充分享受这类政策，一个重要的前提就是准确归集各类研发费用，实施对研发项目全过程管理。

（三）获取更多政府补贴

我国政府部门为了推动科技型企业创新发展，每年都会下拨一笔专项资金，用于企业科研项目研发工作，企业要想达到财政补贴资金的使用需求，就要做好内部各项研发费用的归集、核算和管理，保障资金使用安全[1]。

（四）上市对研发费用的要求

企业想达到上市要求，就要将近三个会计年度研发费用总额在销售收入总额中的占比控制在一定比例内，如，若企业近一年的销售收入低于5000万元，则其研发费用的占比不得低于5%。

三、企业研发费用归集现存问题

（一）费用界定模糊，标准不一

首先，研发费用界定模糊。分为两种情况：一种是研究环节和开发环节界定标准较为模糊，使得研发费用很难实现资本化。根据新企业会计准则的规定，企业应有效区分研发项目处在研究环节还是开发环节，如无法明确区分，则应将全部研发支出做费用化处理。另一种则是无法在多个同时进行的研发项目间准确归集单个项目的支出。通常情况下，企业同一时期所开展的研发项目数量大都不止一个，在这期间，项目研发所涉及的研发费用、生产费用以及管理费用可能会混为一谈，使得企业很难正确归集。由于部分财务人员与研发部门并未建立良好的沟通关系，在核算过程中很难准确归集相关费用，也会导致研发费用的归集不够准确[2]。

其次，不同口径下的研发费用不一致。在高新技术企业标准、加计扣除标准、上市标准、审计机构标准下，企业研发费用计算经常存在各种各样的差异，如高新技术企业认定下的研发费用归集要求企业将单个研发项目的各类费用进行加计，并准确归集间接研发费用。而在加计扣除政策下，要求企业应根据我国会计制度相关要求，做好研发支出的会计处理，并设置相应的辅助账，对核算年度内研发费用实际发生额精准归集。同时，还要分别核算生产经营费用和研发费用，对各项费用支出准确归集，如存在不能明确划分的项目，则不予归集。

（二）研发费用制度不健全

首先，企业现有预算管理制度不健全，研发费用预算管理的内容十分简单，仅仅在事前编制了预算计划，对于预算的执行和评价缺乏关注，预算监督效果偏低，使得其内部研发费用支出严重偏离预算计划，影响预算严肃性。且研发费用作为高新技术企业成本费用管理的重点，如预算管理制度不完善，则在年度末，企业也很难对研发部门的投入产出绩效进行考量。

其次，企业研发费用管理方面的制度不够完善，大多数制度内容都相对较为官方，对研发费用的预算审批和使用流程难以实现规范化管理，研发费用管理责任人也未明确，费用核算和管理方法的选择不够科学，这些都会影响企业研发费用最终管理效果，不利于资金使用效率提升。

（三）研发项目的投入产出比偏低

随着企业研发人员数量不断增加，其在研发人员薪酬奖金方面所支付的费用也逐步增加，但部分企业由于项目研发结果不够理想，能够为企业创造的价值偏低，使得其研发项目的投入产出比长期处在一个偏低水平。再加上研发项目效益产出存在一定滞后性，更是在一定程度上影响企业前期投入产出效益的获取，需要企业对此加强重视，对研发人员成本合理管控，尽可能地创造更高的价值。

（四）未注重新产品核心竞争力的提升

通过分析可知，现阶段，很多企业的研发费用支出增长幅度高出其营业收入增长，企业研发项目投入产出效果并不理想，所研发出的新产品也缺少必要的核心竞争力。首先，新产品研发的种类较少，对下游行业需求的依赖程度较高，受价格波动或产业结构升级所造成的影响较大，影响企业稳定经营。其次，研发项目信息更多依赖于销售人员的一线反馈，主观性较强，研发活动的开展较为被动，影响研发团队工作积极性。最后，新产品核算不够精准，产品毛利无法得到准确核算，使得新产品核心市场竞争力不强[3]。

（五）研发费用缺少统一的账务处理口径以及归集分摊标准

通常情况下，企业在处理研发活动各项支出时，应遵循会计准则相关要求进行账务处理，但由于会计人员当前更多的是在事后根据相关数据对研发费用进行归集和入账，对研发活动进展并不了解，对研发环节的费用支出很难实施合理管控。且研发部门与财务部门对于一些费用处理并不统一，如研发过程中涉及的业务招待费项目，研发部门通常直接将其计入研发费用科目内，但按照会计准则要求，该类费用并不属于研发费用计量范畴，自然也无法享受加计扣除政策。

四、企业研发费用归集的有效策略

（一）明确研发费用范围和边界

研发费用可以概括为直接投入的费用、人员人工费用、固定资产折旧费用、无形资产摊销费用、设备调试和试验费用、设计费用、委托外部研发费用以及其他费用等。其中，直接投入费用主要指与研发活动有关的直接支出，如直接消耗的燃料费用、材料费用等；人员人工费用则更多是指研发人员以及外聘科技人员的薪资、社保费用等；折旧费用是指企业在研发活动中应用各类固定资产所发生的折旧费；无形资产摊销费用主要指企业在研发活动中所涉及的非专利技术、知识产权、用于研发活动的信息化软件等费用的摊销；设备试验和调试费用，即产品研发用到的特殊设备和专用设备购入和使用产生的费用额度；设计费用则是通过创造和开发，创新现有生产工艺和技术等设计活动e793188b501b7d20fa2faa9ba38690a76f20c53b025e75a5b44dc4c9882e1b31所产生的相关费用；委托外部研发费用主要是指高新技术企业委托外部个人和机构开展研发活动所产生的各类费用，根据独立交易原则，委托外部研发费用在计算时，应将实际发生额的80%计入研发费用支出中；研发费用中的其他费用，既不能被列示在上述项目中，但又与研发活动直接相关的费用，如资料翻译、技术图书、专家咨询、注册费、会议费、代理费等等一系列费用，其在研发费用支出中所占据的比例往往不超过20%。

在实际操作过程中，企业应根据高新认定、加计扣除、上市标准、审计机构等口径不同，尽可能地保障研发费用归集保持一致，如无法实现完全一致，则需要站在政策差异的角度，对研发费用的差异进行详细说明，并提供相应的证明材料。

（二）健全研发费用管理制度

首先，要积极细化现有预算管理制度，根据相关政策的要求，合理划分不同的研发活动，并准确归集和管理研发费用的内容。企业管理人员要正确认识研发费用预算管理的重要性，积极推进预算管理制度体系建设工作，设置专门预算编制小组，合理编制各类预算，充分发挥预算管理主动性，将各类预算指标合理划分，强化预算管理效果。

其次，要完善企业研发费用管理相关制度。一是根据企业现阶段发展实际，制定对应的研发费用管理制度，确保研发费用管理工作开展具备全面的制度支撑。研发费用管理制度制定应确保权责一致，明确划分各岗位人员的职责，并强调各部门人员共同参与，帮助员工形成良好的成本管理意识。二是健全相应的考核制度，根据研发成果，对研发人员实施KPI考核，适当提高绩效薪酬在研发人员薪酬结构中的占比，充分激发员工工作积极性[4]。

（三）加大对研发产品投入产出比分析

在研发活动开展前，企业应明确新产品立项数据以及预期销售额，进而明确新产品研发环节的费用和材料投入。在分析研发项目投入产出比时，除简单的Excel表格登记外，企业还应借助新时期先进的信息技术，健全财务管理信息系统以及核算系统，由研发人员负责维护研发活动的前端数据，并与财务系统建立高效互通关系，保障所收集的数据更为全面和准确，以免出现遗漏。同时，还要定期制定研发项目投入产出比分析报告，并组织研发人员对当前项目研发进度进行汇报，签订保密协议，保障研发项目安全。

（四）提高产品的核心竞争力

首先，要健全研发人员激励机制，在研发活动开始后，根据研发活动进展以及创新性等内容，向研发人员分层次发放奖励，建立股权激励制度，保障激励制度顺利落实，以免流于形式。同时，为研发人员提供学习和培训机会，帮助其掌握更先进的科研技术。

其次，做好产品研发前市场调研。企业在研发项目开展前，应主动了解所处市场环境，站在研发角度，洞察市场需求和未来走向，了解不同客户群体的需求差异，并以此为依据，确定最终的研发计划。

（五）制定统一的研发费用归集口径和报销流程

首先，研发部门和财务部门由于专业不同、知识背景不同，在处理研发费用时难免会出现差异，为尽可能消除这类差异，企业除了组织各部门相互学习外，还可以通过制定相应制度规范，对内部研发费用归集的口径进行统一。同时，还要完善研发费用的报销流程，对涉及的费用类型详细解释，便于研发人员按照费用类型的不同，合理选择研发费用计入账户。其次，费用报销单还要经由逐层审批和签字，对费用合理性进行核实。最后，在预算管理系统与费用报销系统间建立互通关系，将预算计划作为研发费用控制的标准，强化研发费用事前、事中、事后全过程监管，尽可能地推动报销流程和研发费用归集口径的统一[5]。

结束语

综上所述，研发费用的归集和管理一直是高新技术企业研发活动开展环节一项十分重要的内容，同时也是企业成本管理的主要构成。因此，各高新技术企业应不断加强对研发费用归集工作的重视，分别从明确研发费用范围和边界、健全研发费用管理制度、加大对研发产品投入产出比分析、提高产品核心竞争力、制定统一的研发费用归集口径和报销流程等多个角度，解决企业研发费用归集过程中遇到的各类问题，推动企业尽快实现高质量发展。

参考文献：

[1]邓莉.SC公司研发费用管理优化研究[D].兰州：兰州大学，2023.

[2]杨硕.浅析企业研发费用归集存在的问题及完善对策[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2021（12）：158-160.

[3]陈快.CS公司研发费用管理研究[D].广州：华南理工大学，2021.

[4]王丹慧.DW公司研发费用管理问题及对策研究[D].重庆：西南大学， 2020.

[5]万利环.浅析科技型中小企业研发费用归集存在问题及对策[J].纳税， 2019，13（18）：150-151.

作者简介：全姣（1986.09－），女，汉族，四川资阳人，硕士，会计师，研究方向：费用管理。