强化全面预算管理推动制造企业高效发展

摘 要：从当前的全球经济形势来看，整体经济增速放缓、产业结构不断调整。给制造企业的持续发展带来巨大挑战。制造企业迫切需要基于自身战略目标，优化资源配置、调整经营活动、完善企业管理。全面预算管理是保证企业经营价值持续增长的重要管理策略之一。由此，本文结合制造企业实施全面预算管理的重要性，分析当前制造企业在实践全面预算管理时面临的各类挑战，如预算编制不符合业务需求、预算执行难以确保执行力度、预算监控未处理预算异常等。从实际问题出发，关注制造企业如何强化全面预算管理，进而推动自身高效发展。通过为企业预算管理的制定强化部门协同、重视预算审批、建立预警机制，以及完善绩效评估四项预算方案，助力制造企业全面提升管理水平，规避不必要的预算支出。

关键词：全面预算管理；制造企业；预算编制

引言

随着全球经济形势的不断变化，制造企业面临成本增加、经营压力增大等问题，企业可持续发展面临挑战。全面预算管理作为一类具有管控调节作用的企业管理策略，能够从根本上改变企业的管理模式，从经营活动入手配置企业资源，强化财务控制，构建具有竞争力的管理体系。因此，制造企业要将全面预算管理理论落实到企业的管理实践中，有针对性地优化预算策略，形成标准化的预算管理模式，推动企业经济效益的提升。

一、制造企业实施全面预算管理的重要性

（一）提高企业财务决策效率

区别于传统预算管理，全面预算管理的覆盖范围更广，能够结合各业务部门的业务预算计划，构建系统的财务管控框架。因此，全面预算管理能够为管理者制定财务决策提供更加全面的预算信息。同时梳理编制、执行、审批、监督等各环节的运营脉络，使管理者更好地掌握财务状况，进一步提升财务决策的科学性。

（二）促进资源的合理配置

强化对资源的管理，是制造企业摆脱成本压力的关键。全面预算管理对企业的经营配置具有量化评估的作用，能够将企业的生产资源、经营资源等，按照不同的业务活动需求妥善分配[1]。全面预算管理所具备的精细化预算管控，促使制造企业对各类资源进行科学的规划，确保资源的分配、使用以及回报均获得可靠的管理。

二、制造企业推进全面预算管理面临的挑战

（一）预算编制不符合业务需求

大型制造企业的管理模式较为固化，财务管理普遍脱离业务管理，无法全面收集业务信息。财务和业务在责任划分工作、任务分配方面长期处于分离状态。因此在启动预算编制工作时，难以确保预算计划符合业务实际需求。各部门在预算编制环节的参与十分有限，业务部门并不理解预算编制的重要意义，脱离业务部门的支持，致使预算编制所提出的销售目标、采购目标、成本目标等不具备业务指导作用。同时，由于不了解业务需求，预算方案也不能够发挥预测作用，无法为业务部门提供未来市场趋势、行业发展、企业内外部环境变化等数据支持。

（二）预算执行难以确保执行力度

制造企业普遍实施“从上至下”的预算执行程序，即由财务部门负责人下发预算目标，将预算总体目标按照部门层级进行细化分解，最终下发到每名员工，落实执行。但在预算目标下达的过程中，企业并未落实部门及个人的预算执行责任，致使预算执行力度不足。有些员工并不理解预算指标的实际意义，难以将预算指标落实到个人行为中。此外，部分制造企业在预算执行控制上较为片面，例如集中于费用支出的管控，而生产、收入等预算与实际差异较大，且财务部门仅针对预算执行差异计算差距，并未提出优化建议、制定整改方案，进一步影响预算执行效果。

（三）预算监控未处理预算异常

目前制造企业的预算监控模式主要是利用 ERP等信息系统，监控剩余预算，对于超出预算范围的支出进行控制。此类监控模式更适用于费用的支出管控，对于其他预算的监控效果略显不足。整体来看，预算监控流程并不完善，无法及时处理预算偏差，在预算执行异常处理方面反应较为迟缓，且对于出现的预算执行异常，并不能快速挖掘问题原因、及时妥善解决。此外，由于整体监控流程并不完善，全面预算管理的执行效果也将受到影响，不仅出现成本控制不力、资源浪费等问题，还会造成销售预算、收入预算等大幅偏离预算目标。

（四）预算绩效不支持预算优化

制造企业预算绩效管理，是针对实际预算执行结果进行考评的。例如根据各部门业务特点、业务量，进行预算达成率的评估。对于生产部门的预算绩效考核集中于生产量、生产成本等；对于销售部门的预算绩效考核集中于销售量、利润率等。这种绩效考评模式对于预算目标的整体性考量不足，考评指标过于单一，仅根据预算执行结果进行考核，并不能有效发挥全面预算管理的约束作用。此外，制造企业预算绩效管理，并未建立反馈机制，无法依据预算责任落实奖惩，难以激发员工的预算参与积极性。

三、制造企业强化全面预算管理推动高效发展的策略

（一）强化部门协同业务

首先，重点明确预算管理的职责，建立涵盖权力机构、执行机构、监督机构三个维度的预算管理体系，组建预算管理委员会作为权力机构，对制定预算决策、组织预算编制整体负责。预算管理小组作为执行机构，是确保预算编制工作同业务日常工作相关联的支撑保障部门。小组中，业务部门负责收集费用、收入、成本、市场、环境等信息；财务部门负责收集资金、利润等信息，借此实现业财双方的紧密衔接，有序开展业务预算及财务预算。财务部门作为预算编制的监督机构，要重点协调各部门的预算编制工作，基于委员会的统一调配，参与各业务部门的预算编制及执行，发挥监督作用。

其次，制造企业应当强化部门间的协同，促使预算编制更加准确地反映业务部门需求。一是在财务部门方面，加强协同培训，增强业财融合宣导，鼓励财务部门深入业务前端。也可建立财务BP岗位作为业务部门的财务伙伴，提供预算管理、业务决策等财务服务。二是在业务部门建立可靠的信息反馈渠道。在预算编制初期的沟通会议上，业务部门应主动提出预算需求，并与财务部门共同审查预算方案。同时，制造企业应具备可靠的信息反馈渠道，在预算编制初期，定期反馈业务部门预算信息至财务部门，由财务部门汇总业务需求，根据业务规模及企业战略制定更为完善的业务预算方案。

最后，制造企业财务部门要确保业务需求预测在预算编制中的核心地位。一是在预算编制中，全面分析市场趋势、行业动态。例如对于不锈钢制造企业来说，建筑、交通、电力、化工等领域对产品的需求量不断增加，市场趋势呈增长状态。但不锈钢生产依赖于多种原料，原材料价格波动较大，对生产成本、产品价格将产生影响。二是预算编制所采集的数据，应涵盖企业过往的财务数据、业务表现等为业务预测提供参考。例如，对过往不锈钢产品的销售收入分析，判定某一产品销售收入出现增长或下降的原因；识别出销售量最大的产品，帮助业务部门了解其市场占有率；基于财务分析预测未来销售收入、生产成本、销售成本，帮助业务部门调整产品结构、开发新产品、控制生产成本投入等。三是在预算编制中，结合滚动预算法、零基预算法、增量预算法等，体现全面预算管理的灵活性。例如，当前制造行业整体增速放缓，市场环境伴随短期的回暖波动，企业可采用滚动预算法，对预算进行调整和更新，每月或每季度根据业务表现，调整业务预算目标，有助于适应快速变化的市场环境，降低企业风险。

（二）重视预算审批落实预算执行标准

制造企业应当重视预算执行过程中的审批，强化预算执行标准的落实，严格控制各项费用支出。

首先，针对制造企业在预算执行管理力度不足问题，企业要全面落实预算审批。一是设立多层次的审批机制。业务部门提交支出申请后，由部门负责人进行初步审批，部门级审批需确保支出需求与部门需求的一致性，再由财务部门进行二次审批，财务部门审批需确保部门支出符合预算要求，明确拒绝超预算支出，最终由全面预算管理委员会完成终审，需确保该支出与企业战略的一致性。二是企业应设置预算跨部门审批机制[2]。跨部门审批机制应在财务部门二次审核后，组织各部门负责人进行沟通协商，进一步讨论预算支出的必要性、可行性。例如，生产部门针对原材料等生产相关支出的预算申请，除财务部门参与审批外，还需采购部门参与审批。

其次，针对制造企业预算执行较为片面的问题。制造企业要落实预算执行标准，强化预算执行分析。一是建立常态化的财务报表分析机制，按月进行经营分析，分析预算执行标准中的预算目标、资源匹配目标、执行周期目标是否达成。二是精准定位预算达成差异，进行深入的业务分析，关注具体是哪些预算执行标准未严格落实引发差异。例如，是否存在成本预算计算依据不明确的问题，造成成本预算差异；是否存在供应商管理不到位的问题，引发采购预算差异。三是借助业务分析得出的结论，提出解决方案，确保财务部门所披露的数据能够真正地揭示预算执行环节的问题。预算管理小组要明确下达解决方案，持续跟踪差异事项的解决情况，确保解决方案落地。

（三）建立预警机制优化预算监控流程

为进一步强化制造企业全面预算管理，提高预算执行效果，企业应完善预算预警机制，优化预算监控流程，避免成本控制不力、资源浪费等问题。

首先，建立全成本预算体系，基于生产线强化预算监控。财务人员应深入分析生产作业流程，监控作业预算、原材料预算以及生产预算的实际执行情况，持续监控作业流程中非增值作业，借此提出预算优化方案，减少非增值作业环节的资源投入，强化预算监督。其次，强化全面预算管理的事中监控。在生产制造、采购销售等各个环节实施持续性的事中监测，监测范围主要涵盖生产制造成本，如原材料成本、生产设备成本、人力成本等；销售费用，如市场推广费用、销售人员差旅薪酬等。事中监控流程包含两个核心部分，一是利用信息系统监控费用支出、各类成本，分析各业务预算达成情况。二是制定预算预警机制，对于预算执行异常及时警示相关部门，确保妥善处理。例如，由于原材料价格波动造成采购预算执行异常Ap688VaTqh/8Ls/3P5pZdA==时，信息系统及时捕捉异常数据，启动预警机制，警示相关部门。财务部门确定是否启动预算调整程序；采购部门及时调整采购策略，筛选供应商，降低采购成本；生产部门可根据原材料库存情况调整生产计划，控制该项原材料的消耗。

（四）完善绩效评估建立绩效反馈机制

制造企业要以战略导向为基础，从前瞻性的角度出发，完善绩效评估，建立绩效反馈机制，进而强化全面预算管理的约束作用。

首先，充分关注绩效评估覆盖范围，建立多维度的绩效评估体系。一是将所有员工纳入考核范围内，确保员工了解考核内容，明确考核事项同自身绩效的关联，借此让普通员工理解预算工作的重要性，从而在日常工作中节省费用开支，落实预算管控。二是绩效考核指标要多维度覆盖。除考虑生产量、生产成本、销售量、利润率等指标以外，还要结合生产质量指标、技术创新指标等实现综合化的绩效考核[3]。同时，预算绩效指标不能仅考核事后的预算执行达成情况，还要关注编制合理性、执行标准落实情况、执行效率等，确保针对预算的考核全面且符合战略管理需求。

其次，建立完善的预算绩效反馈机制，通过双向反馈，支持预算管理不断优化。一是由全面预算管理小组定期向各业务部门及员工反馈预算绩效考评结果，帮助各部门及员工了解自身绩效表现，并为后续绩效改进指明方向。二是全面预算管理小组要接收各级员工的反馈，了解部门的预算需求，关注预算执行中的具体问题，从而对现有的预算管理体系进行评估，实现预算管理的持续改进。

结束语

市场环境的不断变化，给制造企业内部管理提出更高要求。制造企业迫切需要运用全面预算管理对企业的采购流程、生产制造流程、销售流程等进行战略化管理，推动企业实现利益最大化。针对目前制造企业在全面预算管理推行过程中面临的挑战，企业应强化部门协同增强业务需求预测、重视预算审批落实预算执行标准、建立预警机制优化预算监控流程、完善绩效评估建立绩效反馈机制，借此最大化地提高企业战略规划能力、资源配置能力、预算管理水平，助力企业长远稳定发展。

参考文献：

[1]范晓燕.以全面预算管理为抓手推动制造企业长远发展[J].中国中小企业，2024（03）：135-137.

[2]涂艳.探索中小制造企业全面预算管理工作的改进方案——以A公司为例[J].经营管理者，2024（02）：90-92.

[3]路淑银.制造企业开展全面预算管理的难点及破解之道[J].大众投资指南，2024（03）：109-111.

作者简介：邹丽超（1981.10－），女，汉族，江苏人，本科，会计师，研究方向： 全面预算管理。