建筑施工企业研发支出归集问题及改进建议

摘 要：建筑行业在传统产业领域内占据着十分重要的地位，具有劳动密集型产业特征，与高新技术企业的关联较少。对于建筑施工企业而言，研发支出就是企业内部针对开发工程所投入的研究支出，但当前建筑施工企业在研发支出费用归集方面仍存在一系列问题，对企业认定和所得税额计算造成了一定影响。对此本文将分析建筑施工企业研发支出归集的重要意义与基本原则，结合研发支出归集的具体问题，提出科学合理的优化策略。

关键词：建筑施工企业；研发支出归集；税务筹划；成本核算

伴随着社会经济快速发展，技术研发是提升建筑施工企业市场竞争优势的关键。在现代建筑施工企业财务管理工作中，研发费用归集、核算是不可缺少的组成部分。但当前在研发支出归集方面存在很多问题。要想发挥出建筑企业在市场竞争中的全部优势，则必须重视费用归集处理，针对具体问题进行深入分析，进而制定出科学合理的针对性优化策略，从而推动研发费用管理工作能够高质量发展，最终促使建筑施工企业各项费用支出管理更加规范化。

一、建筑施工企业研发支出归集的重要意义

（一）符合法律规定政策

现如今，建筑施工企业在新技术和新产品研发方面投入了大量资金，不仅能够获取核心技术，还可以加强建筑施工企业自身竞争优势，从而能够在税前扣除相关研发费用。在此期间，科学技术在创新支持发展过程中，国家税务总局科技部也针对研发费用的产生提出了一定要求，如果企业在研发活动中产生的研发费用没有当作无形资产被记载到损益中，那么就要在规定扣除要求基础上，按照实际额度的70%再进行扣除。而对于已经形成无形资产的研发支出费用，还要根据无形资产成本比例进行税前摊销。也就是说，关于研发支出归集推出的相关政策能够有效激发企业参与研发的力度，税前扣除也会明显提升，从而使现代建筑施工企业可以享受国家提出的减税降费政策待遇。

（二）便于开展税务筹划

在新时代发展背景下，建筑施工企业之间的竞争关系也开始变得愈发紧张，整体利润率并不理想，而通过对研发费用进行归集，可以申请高新技术产业，其税率达到了15%，可以应用在税前进行计除，不管是建筑施工企业研发费用支出形成无形资产还是计入当期损益当中，都可以根据实际额度的75%进行摊销或扣除。另外，研发支出归集还可以帮助建筑施工企业完成节税，资金支出能够得到适当缩减，税务筹划合理性也能够明显增强，建筑施工企业因此可以享受相关税收政策。

二、建筑施工企业研发支出归集原则

首先，建筑施工企业研发支出归集需要具备批准立项的研发项目，相关科研经费也要与批准立项密切相关。同时，财务核算要清楚明确施工成本与研发费用之间的界限，不能在研发项目中加入无关费用。其次，建筑施工企业要单独成立项目研发机构，安排专业人员与专业设备。再次，建筑施工企业相关部门要建立起研发合作关系。相关研发资料也与企业多项领域密切相关。与常规业务相比，研发支出归集的特殊性仅凭财务人员并不能完成账务处理，需要企业内部领导发挥统一协调作用，坚持以财务和技术部门为主体的基本原则，构建完善的管理制度，确保税收优惠政策能够发挥出最大优势。最后，新税法要求建筑施工企业必须保证研发费用核算的完整性，精准反映各项活动开展期间的费用支出，分别在费用化与资本化支出两个方面展开二级科目核算。从而使研发薪资、补贴以及活动其他费用都可以得到精准无误的归集。

三、研发支出对建筑施工企业财务状况的影响

当前财务会计准则能够将无形资产的开发进程划分为两方面内容，分别是研究阶段和开发阶段。在新会计准则中明确提出，研究时期并不能产生明确的无形资产，而是在开发预测时期很容易出现没有经过确认的无形资产。所以建筑施工企业研究时期的支出就可以充当研发支出费用。针对符合无形资产确认条件的费用支出，还要进行资本化处理。从建筑施工企业发展角度来看，大部分研发项目都是在施工项目基础上开展的[1]。但由于施工条件存在明显差异，导致很多研发项目无法从一而终。一方面是因为建筑施工企业的周期较长，工程项目具有明显流动性，内部人员经常会发生频繁调动，导致很多员工无法在原有工作环境和工作条件内完成研发项目。另一方面，在建筑工程项目逐渐深入过程中，研发材料与动力无法及时提供，导致部分研发项目始终处于研究过程中，费用化问题持续不断。除此之外，建筑施工企业通常会采用完工百分比方式来执行核算，但研发费用作为一种期间费用并不构成企业当期成本，进而对毛利率水平造成了一定影响。随着期间费用在项目利润表中占比不断增加，被直接计入当期损益当中，对建筑工程项目的当期利润总额造成了一定影响。正是因为研发支出费用具备以上特征，导致部分建筑施工企业出现了自主扩大研发费用支出的问题，将处理研发费用看作是调节当期利润的主要工具。

四、建筑施工企业研发支出归集问题

（一）研发支出预算不合理

建筑施工企业研发支出预算主要是指企业根据立项研发项目和课题讨论内容，针对课题开展期间可能产生的各类费用提前制定方案并纳入各类费用明细表当中。建筑施工企业要想顺利实现研发资金合理配置，必须保证研发支出预算编制的正确性，进而对各项目资源进行合理规划利用，从而使研发项目能够发挥出重要价值。但预算编制期间大部分项目研发技术人员都是根据项目现有情况编制预算表，忽略了财务和预算工作人员的重要作用，导致研发费用出现归集不及时以及实际与预算偏差较大等问题。

（二）研发支出与工程成本划分界限不清

建筑工程项目通常需要较长的周期来完成，同时具有工程不重复的特点，这使得建筑领域的研发活动与普通制造企业存在显著差异。在建筑施工企业中，研发工程主要以实际项目为依托，施工与研发活动同时进行，这就要求工程师必须在工程建设成本与研发经费之间进行清晰划分。在各项费用进账之前，工程师需要准确判断哪些费用属于研发费用。然而，在实际施工中，各项费用往往呈现出研发性质的支出特点，这给工程师带来了困扰，使得他们难以进行精准判断。研发费用和施工费用之间的界限变得模糊不清，增加了成本管理的难度。此外，建筑工程项目的复杂性和不确定性也给研发活动带来挑战，需要企业在管理上进行更加细致的规划和控制。为了有效管理建筑工程项目中的研发活动，企业需要建立明晰的成本核算体系和研发费用管理机制，确保研发经费的合理使用和核算。同时，加强对工程师的培训和指导，提高他们对研发费用与施工费用的识别能力，有助于提升研发活动的效率和质量，推动企业技术创新和竞争力的提升。

（三）部门之间配合性不高

研发支出要想实现合理归集，单纯依靠财务部门付出是远远不够的。工程项目建设期间的研发支出归集经常会面临各种各样的问题，比如：财务与工程部门业务对接不当、研发与非研发支出之间的划分界限不清晰以及研发支出没能精准入账等等。这些问题都会导致研发支出入账划分缺乏合理性，进而会引发财务数据失真现象，导致原本应该投入研发支出方面的经费充当施工成本与工程管理费用等等。导致这一问题的根本原因就是各部门缺少紧密配合。

（四）研发支出归集精准性不强

建筑施工企业在研发项目之前通常都会进行一系列预算工作。但在实际预算期间，由于部分企业考虑片面以及预算制度不合理，导致预算精准性无法获得保证，对后期研发工作顺利开展造成了一定影响，核算管理工作也开始变得越来越复杂[2]。引发此类问题的主要原因包括以下两方面：一是建筑施工企业在财务预算方案制定方面仍存在一定的问题，对项目研发预算精准性造成了一定影响；二是项目在开展期间面临着很多难题，不确定风险因素较多，需要多次攻克才能够顺利解决。如果在项目研发支出归集过程中不能综合考虑这些影响因素，那么就会导致最终的预算结果与实际需求不符，最终对研发费用核算与归集造成阻碍。

（五）研发成本核算有待优化

不同研发项目在费用分摊方面存在明显区别。所以在建筑施工企业研发费用归集与核算期间，根据研发项目真实情况选择合适方法，整个过程要求研发支出归集与核算都要按照规范标准进行。然而，部分研发费用支出在核算与归集时并没有可靠参考依据，导致研发支出归集出现了一系列不合理的问题。除此之外，建筑施工企业研发项目具有长期性与复杂性特征，这也导致研发支出归集难度较高，成本核算也表现出合理性缺失问题。

五、优化建筑施工企业研发支出归集的有效策略

（一）加强各部门协调与合作

建筑施工企业应构建完善的研发支出管理制度，在制度内容中明确规划各部门责任范围。在此基础上，还要在研发支出管理制度制定方面加大力度，制定相关评估和监管机制，确保建筑施工企业可以实时掌握研发支出进展，通过专业研发支出管理模式来实现标准化费用核算管理。在此基础上，企业还要组织各部门之间进行彼此培训，促使对方能够取长补短，帮助财务部门深入了解研发支出相关知识，辨别研发支出与项目成本之间的不同之处。除此之外，建筑施工企业要针对研发工程进行单独管理和核算。如果无法区分是研发支出还是项目成本，就要按照规范管理要求分摊入账。针对研发支出中的人工费用，建筑施工企业还要将研发人员名单递交给人事部门，确保研发与非研发人员的薪酬待遇得到明确归集。

（二）规范研发支出流程与费用管理

建筑工程研发费用的合理使用与归集，需要建筑施工企业各个部门展开合理明确的分工，明确项目研究具体方向，做好人工成本统计与项目备案管理等工作。在此期间，建筑企业财务部门负责研发支出的归集与核算，根据企业财务会计准则规定相关费用，将最终转化成果体现在部门当中[3]。同时，还要与研发部门内部员工进行交流和探索，确保后期费用能够顺利完成归集，制定明确清晰的账目。尤其是对于中小型建筑施工企业而言，负责人还要保证研发工作能够按照前期评估规范要求展开，实施单独立项核算，促使研发成果能够朝技术方向转变，为新时期建筑施工企业高质量发展铺垫基础。

（三）加强预算管理与费用归集核算

为确保建筑工程项目研发后期成本核算能够精准合理，则必须不断强化企业的费用归集与具体核算。在此期间，项目研发初期要综合考虑多方面影响因素，及时针对研发费用支出或不合理问题提出意见，对于经济性较差的项目要及时进行整改或放弃，避免出现不必要的资金浪费问题。除此之外，因为建筑施工企业研发项目具有一定的复杂性，所以企业要不断提升研发费用归集和管理力度，做好审查工作，在项目开展期间或开展后期，都要保证研发费用可以投入对应流程中，避免出现研发费用私自挪用问题。

（四）对研发支出费用核算进行细化

建筑施工企业研发支出费用主要包括人工费用、直接投入费用以及无形资产摊销等相关费用。其中，针对人工费用要在统计过程中，明确不同研发工程的人员属性，制定清晰明确的薪资明细表和五险公积金明细表。针对外聘研发人员还要按照劳动合同规定计入人工费用中，将合同复印件作为参考依据。直接投入费用主要包括直接消耗和用于调试的产品制造费用。这些费用需要制定材料明细表，将数量、材料名称以及单价等信息标注清楚，由工程师在单据上明确标注与课题相关的费用金额[4]。除此之外，在明确研发活动仪器折旧费用统计信息之后，还要由建筑工程师确定好工程研发活动中需要用到的仪器，将研发设备折旧明细表格作为主要参考依据。

（五）多部门协作对过程性资料进行规范留存

建筑施工企业要根据自身经济业务开展情况，判断研发费用是否可以满足归集范围和核算要求，通过填报所得税纳税申报表来获取相关税收优惠政策。同时，针对研发人员名单、考勤以及设备仪器等资产情况进行妥善备注保管，随后根据税务机关部门提出的相关要求对所有资料信息进行检查核实。如果税务部门对项目存在争议，那么就要由科技部门鉴定意见是否合理。针对不符合加计扣除条件的信息就要及时按照法律规定补缴税款，确保税收征管相关规定要求得到正确处理。

结束语

综上所述，关于建筑施工企业的研发费用归集和日常维护是一项复杂的工作，只有企业从思想上重视研发支出归集并进行提前规划，才能够为建筑企业持续创造福利和价值。同时，加强研发支出归集管理也是现代建筑施工企业开展科技税收管理的重要环节。因此，建筑施工企业要结合自身发展情况，深入分析研发费用归集结算中的各类问题并进行优化改进，从而使建筑施工企业自身竞争优势能够得到显著提升，最终实现可持续发展目标。

参考文献：

[1]王杰.浅谈建筑施工企业研发费用归集现存问题及应对策略[J].西部财会，2023（05）：59-61.

[2]吕伟峰.建筑施工企业研发管理与税务风险防范研究[J].经济师，2023（07）：108-109.

[3]李守兵.建筑施工企业科技研究开发项目及费用归集管理[J].门窗，2023（15）：142-144.

[4]张淑贤.企业研发费用归集难点探究[J].品牌研究，2023（07）：197-200.