制造企业战略成本管理研究

新时期，伴随着社会经济以及信息技术等的高速发展，全球化与网络化作用下使得企业经营环境发生着巨大变化，由此也造成企业间市场竞争迈进高级阶段，竞争也越发激烈。对此，对于制造企业而言，为了能够更好地适应新的竞争环境，就必须要应用价值链分析的方法，从企业战略的高度出发，重新审视与探究战略成本管理，确立全局观的同时，更关注和追求企业的长期效益，有力推动和保障企业的可持续发展。

基础概念解读

价值链 “价值链”理论的提出，最早可追溯至二十世纪八十年代，大致可以分为内部、外部以及横向价值链三种，均有一系列活动所构成，而且都能够对企业最终实现的价值大小产生直接和重要的影响。其中，内部价值链包括有基本活动和辅助活动两种，基本活动包括有生产和销售等支撑企业运营的活动，辅助活动包括有人力资源管理以及技术开发等活动。外部价值链分析，主要围绕上游供应商和下游分销商而进行。横向价值链分析，主要是与行业标杆企业之间所进行的比较，以找寻差距和弥补不足，最终来获得竞争优势。

战略成本管理 战略成本管理策略创新应用，已然成为制造企业降本增效的重要手段。所谓“战略成本管理”，最早可追溯至而是世界九十年代，是一种在企业战略管理过程当中能够发挥管理作用的成本信息的一种管理思想和方法。结合成本的相关数据信息，然后对战略管理各个环节步骤来提供战略成本信息，能够对处于价值链的各个环节部分实施成本管理，以此来帮助企业管理者对企业发展整体战略实施评估或指定，最终促使和保障企业获得可持续竞争战略。

制造企业成本管理存在的主要问题

成本管理与分析意识缺乏 当前，在制造企业中，不论是管理层还是基层人员认为成本管理及分析是财务部门主要负责的内容，基本上不参与成本管理工作，缺乏积极主动性，在一定程度上影响了成本管理效率。部分制造企业认为企业成本的控制仅仅靠生产即可，忽视了在产品研发与设计阶段和成本管理之间所存在的关联与影响。除此之外，部分制造企业的管理者缺乏成本意识，没有完善的成本控制制度，并且管理人员的素质有待提高。

成本管理对象范围较单一 有些制造企业实施成本管理的过程中，对象以及范围较为单一，通常来讲大多局限于企业内部，即企业内部价值链各环节的成本控制，相对应来讲对于行业、客户以及竞争对手等方面的价值链成本状况缺乏足够的关注，对于价值链整体成本控制并未形成完整且细致的考量。另外，结合成本控制的整体发展来看，大多数情况下也都是属于事后控制，及时性以及有效性严重不足。

成本管理方法理念的滞后 有些企业的成本管理方法和理念较为滞后，仍然停留在传统财务会计成本层面。具体来讲，比如在成本控制中大多局限于费用指标的分解以及执行，在成本分析中主要是对实际与计划的成本差异分析、固定成本和变动成本的比较分析等。相对应来讲，却很少采用战略成本分析、成本价值链分析等方法。另外，有些企业的成本核算及报告体系的层次性和全局性也表现较为不足，在生成报告的过程中，仍然是采用传统财务会计的核算方式进行，并未基于企业价值链角度出发来整合战略层和管理控制层等环节成本驱动因素，无法全面精准地核算和报告成本发生情况，使得信息不仅缺乏决策支持，而且前瞻性也远远不够。

价值链视角下制造企业战略成本管理策略

充分发挥优势特点 基于价值链视角的制造企业战略成本管理，其优势特点尤为显著。精准把握并充分发挥优势特点，则是引领认知理念转变的有效切入点。归纳来讲，主要包括以下三点。第一，更具明确且精准的目标。价值链视角下制造企业战略成本管理，其最终目标则是企业价值的最大化，通过发挥成本的能动作用来创造价值。相较于传统的成本管理思维及模式，其更具整体性和一体化的优势特征，更有助于经济效益的提升以及企业竞争优势的培养。第二，更具层次性以及整体性。结合价值链战略成本来看，主要从战略管理、管理控制、作业三个层次，来对企业成本加以权衡。战略管理层次，主要是结合企业在产业行业内的价值链定位来明确成本管理关键要素，属于整体战略成本。第三，更具时空维度的拓展性。成本管理不断从内部向外部延伸，尤其是越来越关注与客户、供应商以及竞争对手的关系关联，同时也会考虑其对于企业成本管理的影响，以此为依据与指导来调整和优化企业成本管理的策略方法，如此更好地适应外部形势与环境变化，达到对风险的有效控制。

严格遵守基本原则 基于会计报表等的成本核算管理方式下所生成的短期成本控制和成本计划已严重滞后，需要积极寻求一种健全长远的视角来考量和优化成本管理，其中基于价值链视角出发提供了新思路，主要应当遵循以下几点原则。第一，战略性原则，即能够根据战略资源高效配置以及可持续发展来进行设计，能够跟进时空发展，关注内外部要素及环境变化对于企业成本的影响作用，对于相关具体指标和模块的设计，要确保实用性和前瞻性。第二，成本效益原则，相关成本管理活动，都要注重经济效益，能够促进经济效益的提升和发展。第三，顾客需求充分理解原则，要格外关注顾客一方的需求需要，能够根据不同顾客以及顾客群，制定与之相适宜的成本管理以及控制策略，最终能够更好地确保企业的效益实现。第四，协同合作原则，要强调和突出各主体间的协同合作，包括各个企业之间以及企业内部的各个节点之间，通过协同合作才能够达到降本增效的目的。

探索构建有效模式 价值链视角下制造企业战略成本管理体系的构建，是一项系统工程，为实现全面性和前瞻性的管理，就必须要创新探究行之有效的模式路径，归纳来讲可以从以下几个方面进行。转变认知观念提升成本意识。对于新时期制造企业而言，要注重战略成本管理意识，特别是能够从价值链角度去分析和理解。要有效培育并自觉养成成本控制意识，融入工作内容以及工作习惯，达到自我成本控制的目标，企业方面也要为价值链视角下制造企业战略成本管理而提供健康向上的文化氛围，企业管理者要不断强化自身管理水平以及能力素养。第二，创新应用成本管理有效方法。具体来讲，可以创新引用目标成本法，坚持以客户需求为核心导向，结合市场情况以及企业发展战略，以此明确产品及服务的价格、利润，以此来生成目标成本。在实施目标成本管理的过程中，既要能够将源于客户的需求以及源于市场的压力等，通过目标销售价格来进行传递，已达到上游企业，还要能够通过整个价值链条来进行成本压力的分摊，将生产者、消费者以及交易的相关成本考量在内，更加契合价值链管理的需要。以国内某手机制造企业A和B为例，总资金周转率、国内市场份额比较情况，如下图1、表2所示。A企业虽然成立时间相较于B企业较晚，但是能够应用上述方式，基于价值链视角创新应用成本管理策略，比如目标成本法的创新应用，通过选择名气大、质量有保障的核心配件供货厂家建立长久合作等来完善上游企业供应链，通过加强教育和监管提升员工工作积极性和增强各部门联系等加强对仓储物流管理以节约生产经营投入，通过微信、微博等互联网平台对用户的问卷调查了解多元化客户需求以明确不足与改进等。反观B企业的成本管理方式则较为传统，即更侧重于成本计算。最终结合总资金周转率、国内市场份额来看，A企业表现均较优，营运能力和成长能力也更高，验证了成本管理策略的有效性，值得推广应用。

综上所述，当前制造企业面临着更为复杂多变的运营环境，故而需要重新审视和创新探求战略成本管理方式。其中，基于价值链视角出发的创新探究，更有助于对各环节流程收入成本的全面掌控，此中优势特征尤为显著，值得深入研究和推广应用。

[作者单位：追逐极光（青岛）海洋科技有限公司]