行政事业单位项目绩效目标与预算执行的契合性研究

一、前言

随着公共管理改革的不断深入，行政事业单位不仅面临着提供高质量社会服务的压力，还面临着日益严格的财政预算约束[1]。项目绩效目标和预算执行的契合性问题，逐渐成为评价行政事业单位项目执行和行政管理水平的重要指标。项目绩效目标的设定明确了项目实施所期望达到的成果和效益，而预算执行则承担着评估这些目标实现可能性的职责，并通过合理配置资金来确保目标的实现。但在实际操作过程中，绩效目标与预算执行之间常常出现不协调的情况，导致资源分配失效、项目成果不达标，甚至引发贪污腐败行为，从而导致财政资金的严重浪费。因此，深入探讨绩效目标与预算执行之间的契合性对于提升管理效率具有重要意义。本文旨在分析项目绩效目标与预算执行之间的相互关系及协调机制，通过制度创新和流程优化，增强两者之间的契合度，期望为行政事业单位建立科学且系统的管理框架，以促进项目目标的实现，并最终提高行政事业单位公共服务的整体效能。

二、行政事业单位项目绩效目标的设定与实施

（一）项目绩效目标的内涵与分类

项目绩效目标是指行政事业单位在项目实施中，根据组织的战略目标和项目的具体实践要求设置的可量化评估的目标期望，目的是明确项目实践的不同阶段所应取得的成果，从而把控项目实施方向、优化资源配置、完善实践策略，进而为项目评价和监督提供具体依据。总体而言，项目绩效目标应具有以下特点。第一，明确性。项目绩效目标应是清晰的、具体的，不能用笼统的语句进行描述，从而便于项目团队的理解和执行[2]。第二，可衡量性。项目绩效目标应分解为若干个可量化指标，能够通过数据分析进行项目绩效评估。第三，相关性。项目绩效目标应高度契合行政事业单位发展战略和项目实际需求，避免出现绩效目标与需求脱节的问题。第四，时限性。行政事业单位应制定清晰的规划和时间节点，确保项目每个阶段都按时完成预定目标。第五，可实现性。项目绩效目标必须确保在现有资源和条件下能够实现，且避免设定的期望目标过高或过低。

在绩效目标的种类划分上，通常包括按层级划分、按性质划分、按项目阶段划分三种。一是按层级划分。绩效目标可分为战略性目标、战术性目标和操作性目标。战略性目标是从全局的角度出发，充分考虑组织的长期利益和长远发展，以提升组织核心竞争力为目标提出的目标。战术性目标是指为实现战略性目标而制定的，聚焦于特定领域或阶段的中期目标。操作性目标则是为项目实践和日常运行提供具体任务的短期性目标[3]。二是按性质划分。绩效目标可分为财务目标、质量目标、效率目标和合规目标。其中，财务目标主要涉及组织成本控制、资金调配、财会管理等财务指标，质量目标主要涉及项目实施质量、取得成果和持续改进等质量指标，效率目标主要涉及资源利用率、流程优化、时间管理等效率指标，合规目标主要涉及项目对相关法律法规的遵守情况、是否违背行业标准和组织政策等。三是按项目阶段划分。绩效目标可分为启动阶段目标、规划阶段目标、执行阶段目标、监控阶段目标和收尾阶段目标。启动阶段目标用于规划该项目的实践范围、目标群体和预期成果。规划阶段目标用于制定完善的项目计划，并拟定资源分配、资源管理、风险管理等配套策略。执行阶段目标用于监督项目执行过程，确保项目能按照计划正常进行，合理解决团队协作、资源利用等实际问题。监控阶段目标要求持续跟踪项目进度，并随时做好质量控制、变更管理等工作。收尾阶段目标则用于检验项目实践成果，分析并吸取经验教训，为下一次项目实践提供参考。

（二）项目绩效目标的设定与实施

行政事业单位项目绩效目标设定应严格遵循SMART原则，即Specific（具体的）、Measurable（可衡量的）、Achievable（可实现的）、Relevant（相关的）、Time-bound（时间限制的），同时鼓励项目团队成员参与绩效目标设定，秉承公开、透明的原则，满足不同利益相关方的期望和需求。经过前述分析，以下列出绩效目标设定的具体步骤，以确保目标的精确性和实施的有效性。首先，进行详尽地需求分析，明确机构的长远愿景、战略规划，并综合考量项目特性、现有资源及外部环境，以全面把握项目需求。其次，根据需求分析成果，遵循SMART原则，制定具体且切实可行的绩效目标，确保其与组织战略和项目需求紧密对接。通过与各利益相关方的沟通协商，收集整理项目执行链条中各组成部分的反馈信息，不断完善目标并形成广泛共识。再次，在明确绩效目标基础上进行责任分配，确保每个团队和个人都有明确的权责。责任分配主要取决绩效目标衍生的子目标，同时确保子目标符合总体绩效目标，并制定完善的实施方案和时间规划，依托监督和评估机制确保项目的顺利实施，项目结束后进行绩效评估，收集反馈建议，系统评估绩效目标的实现效果，以提升绩效目标设定的质量和预算执行的效果[4]。

三、行政事业单位预算执行的流程与控制

（一）预算编制的基本方法

预算编制方法的选择要考虑项目特点、组织架构、业务需求、外部环境等多种因素[5]，以下是常用的预算编制方法。第一，固定预算法（Fixed Budget）。固定预算是基于历史数据或未来预测，对项目未来某个阶段的费用和收入做出的预测，其价值体现在简练地实现标准化预算管理，缺点在于通常不考虑实际业务活动的变化，因此不适用于业务量波动较大的组织。第二，弹性预算法（Flexible Budget）。弹性预算是根据不同业务量编制的预算。相较于固定预算，弹性预算能够有效增强预算的适应性，从而对预算进行准确的控制，且允许根据业务需要进行预算调整。第三，滚动预算法（Rolling Budget）。滚动预算是根据实际业务的进展动态调整项目预算，使预算保持时效性的预算编制方式，其价值体现在通过动态管理增强预算的指导性，要求组织对预算进行持续监测与更新。第四，零基预算法（Zero-Based Budgeting， ZBB）。零基预算不考虑上一个预算周期的预算基数，而是每个周期都从零开始编制预算，其价值体现在能够以周期为间隔，评估所有资金调配产生的收益和必要性，有助于打破固有格局、优化资源分配，缺点在于工作量偏大，需要持续的管理和维护。第五，绩效预算法（Performance Budgeting）。绩效预算是以结果为导向的资源分配模式，要求明确核算项目产出和绩效，并根据绩效目标评估预算的合理性，能有效提升财务支出效率，提高各部门的参与意愿，并构建客观、公正的现代绩效评估体系。

（二）预算执行流程与控制机制

预算执行承担着将预算计划转为实际支出的重要任务[6]。完成预算编制后，要以正式文件的方式将项目资金划拨到各部门，确保各级组织能按照计划使用项目资金，并保障资金使用的合规性和透明度。在完成资金分配后，各级组织应严格遵循预算计划开展各项工作，并实时记录和监控资金使用情况。同时，定期检查项目实际支出与预期的偏差，查找产生支出偏差的原因，及时采取针对性措施进行纠正。在预算执行过程中，各单位、部门应定期向预算委员会等管理层报告预算执行情况。通过预算执行报告，管理层能对预算的执行情况有具体的了解，可进一步评估预算计划的合理性，并及时完成资金重新分配、项目计划调整、优化资源配置等补救措施，以确保预算目标能够顺利实现。

为确保预算计划顺利实施，行政事业单位要完善控制机制，加强对项目实施的预算管理[7]。首先，建立动态的预算执行监控体系，跟踪记录各部门一切财务活动，及时发现偏差并提供反馈，使管理层能在出现预算偏差时及时响应并采取纠正措施，确保预算目标的顺利实现。其次，完善财务授权和财务审批制度，详细记录每一笔财务支出，并完善对财务报告的验证、审计，着力提高财务数据的准确性和预算管理的透明度。再次，改善预算调整流程，使财务部门能够在项目执行过程中针对不可预见的情况重新分配预算资金，增强预算管理对环境和需求变化的适应能力，避免对绩效目标产生影响。最后，对预算管理人员进行定期培训，提升其对预算控制工具和方法的掌握能力，同时通过完善内部沟通机制，确保相关人员熟知预算目标和执行要求。

四、行政事业单位项目绩效目标与预算执行的契合性

（一）项目绩效目标与预算编制的关联

项目绩效目标的可衡量性需要通过具体的方法进行量化处理，预算编制则需要根据项目绩效目标分配资金，保障项目资金有效利用，避免资金浪费问题，与项目绩效目标存在关联。首先，项目绩效目标能够对资源分配起到引导作用。项目绩效目标明确各部门项目实践应取得的预期成果，在预算编制时，管理层会根据项目绩效目标的重要性、紧迫性确定资金分配比例，确保有限的资金优先用于关键项目和领域，提高资源整体配置效率。可见，项目绩效目标直接影响预算编制中的资金分配决策。其次，项目绩效目标有助于实现预算管理的精细化。项目绩效目标的提出，要求预算编制对资金调配和支出做出精细化地规划和预测，有助于提升预算执行的透明度，避免不必要的资金浪费，从而保证每一笔支出都服务于项目绩效目标，以提升行政事业单位的管理能力。再次，项目绩效目标有助于实现预算编制的动态调整。项目绩效目标会根据外部环境和项目的变化进行动态调整，这一特性决定了预算编制也要有一定的灵活性，确保预算编制与项目绩效目标高度一致。最后，项目绩效目标可有效增强预算编制的战略性。项目绩效目标涉及行政事业单位的战略规划，而预算编制必须反映单位的战略目标，并为实现项目绩效目标提供资金和管理支持。为此，要将战略目标分解为若干具体的目标，并反映到预算编制中，为行政事业单位的长期发展提供支持。

（二）预算执行与项目绩效目标的协调

预算执行与项目绩效目标的协调，要求行政事业单位在预算编制、执行、监控和评价等各个环节保持高度一致，保障资金的有效使用和项目的顺利实施。在预算编制过程中，要对项目绩效目标开展可行性分析，并评估现有条件和资源能否支持项目绩效目标的顺利实现。在预算编制过程中，一旦发现某些项目绩效目标缺乏可行性，必须及时调整，以保障预算的合理性及项目的顺利实施。预算编制应以项目绩效目标为基础，保证每项资金的分配和支出都严格围绕这些目标展开，确保资金能有效助推项目绩效目标的实现，要求预算编制者对项目需求有深刻的认识，通过精准分析项目绩效目标，制定出既遵循财务规定又能有效推进项目绩效目标达成的预算方案。在预算执行过程中，还要加强对资金流动和项目进度的监管力度，从而保证预算执行与项目绩效目标的高度统一和协调。这种监督不仅体现在对财务数据的核算，还体现在对项目进度安排、执行质量、工作效率等信息的考察，当项目实施偏离绩效目标时，及时采取资金重新分配、流程优化或计划调整等措施。在效果评价阶段，绩效评价能通过对预算执行效果的评估，得到预算使用效率、项目执行成果等关键信息，从而了解行政事业单位哪些部门需要整顿、哪些措施需要修改、哪些问题需要改进，有助于为未来的预算编制和执行提供参考，进而形成持续改进的良性循环。

五、行政事业单位提高项目绩效目标与预算执行契合性的策略

（一）推进政府采购制度改革

以政府采购制度提高项目绩效目标与预算执行的契合性，应完善包括政府采购操作细则、政府采购标准指南等在内的政策体系，使政府采购制度的实施有章可循。以此为前提，将一切涉及财政资金的采购活动纳入预算管理体系，在预算编制中预测政府采购需求，包括采购范围、数量、单价和预算上限等，加强对政府采购行为的控制力度，并建立严格的责任追溯制度，确保采购活动严格按照规章制度和预算计划实施。同时，对政府采购流程进行改革，通过建立统一的采购平台实现数字化、电子化采购，以及公开化的招投标和评标过程，提升政府采购的透明度和公正性，减少人为干预的可能性。同时，完善政府采购的监督机制，引入第三方评估、外部审计、社会监督等方式，提升政府采购的合规性。引入政府采购竞争机制，通过集中采购、批量采购等方式降低政府采购成本，并通过成本分析等技术手段，提高采购物品或服务的性价比。此外，注重提升政府采购人员的专业能力和职业道德，一方面，加强对采购人员的培训和考核工作，增强其市场分析能力。另一方面，建立健全激励和约束机制，以奖惩结合的方式督促采购人员积极履职，杜绝采购腐败行为的出现。

（二）规范专项转移支付资金管理

以实现项目绩效目标为主导的预算执行工作，应进一步规范专项转移支付资金的管理。首先，应明确专项转移支付资金的使用目的、使用范围和分配对象，使专项转移支付资金能够与既定的项目绩效目标保持一致，避免资金挪用或滥用。同时，制定完善的资金分配标准和分配条件，包括调拨和接收资金的时间表和规定程序，使专项转移支付资金能够按照优先级合理分配给各单位、各部门，建立资金流追踪系统，以确保资金流向的正当性和可追溯性。其次，应加强对专项转移支付资金的监督和审计，定期检查资金是否用于预先规定的用途和范围，是否存在资金挪用、滥用，或资金浪费、腐败等行为，监督审计结果应确保公开、透明，接受社会监督，保证专项转移支付资金的合理利用。再次，应借助绩效管理确保专项转移支付资金的分配与使用严格符合项目预设的绩效目标。此外，通过不断完善绩效评价指标体系，有效评估资金的使用成果，进而监督专项转移支付资金的使用情况，确保其能实现预期的政策目标。最后，鉴于预算执行过程中可能遭遇市场波动、气候变化、项目需求变更等多种突发事件，要构建一个动态调整与反馈机制，能够根据内部需求或外部环境的变化，灵活调整资金的分配与使用，同时，将执行过程中的经验教训及时反馈给决策层，以便在未来的资金管理中做出改进。

六、结语

本文深入分析了行政事业单位项目绩效目标与预算执行的契合性问题，旨在辨明二者的关联性，进而探索提升二者契合性的有效方法，以助力行政事业单位项目资金的有效分配和项目的顺利实施。研究结果表明，项目绩效目标是预算编制的目标取向，能够对资金分配起到引导作用，预算编制是实现项目绩效目标的资源基础，需要始终与项目绩效目标保持同向同行，才能形成项目绩效目标与预算编制的良性循环。以此为基础，本文提出应推进政府采购制度改革，规范专项转移支付资金管理，从而有效实现项目绩效目标与预算执行的高度契合。

引用

[1]杨力文.加强行政事业单位预算绩效管理的几点思考[J].财会学习，2024（05）：61-63.

[2]彭齐慧.行政事业单位预算执行审计新思路的探索[J].财经界，2023（36）：150-152.

[3]张馨.探讨行政单位全面预算管理现状与优化对策[J].中国产经，2023（22）：151-153.

[4]俞宇瑛.预算绩效管理改革与行政事业单位财务管理模式研究[J].财会学习，2023（33）：67-69.

[5]石鹏宇.当前形势下行政事业单位财务预算管理的问题及对策[J].财会学习，2023（30）：70-72.

[6]陈文惠.新时期基层行政单位如何做好预算绩效目标管理探究[J].现代商贸工业，2022，43（22）：146-148.

[7]代秀霞.行政事业单位预算绩效目标管理问题及对策研究[J].财会学习，2022（25）：74-76.

作者单位：青岛市工人文化宫（青岛市职工学校）

责任编辑：韩 柏