业财融合推动公立医院成本核算的思考与建议

［摘 要］公立医院作为我国医疗服务体系的中坚力量，承载着为人民群众提供高质量医疗服务的重要职责，党中央对公立医院的高质量发展给予高度关注和重视。文章从公立医院成本管理体系的政策背景出发，通过对两种医疗耗材下静脉输液成本核算比对分析，尝试提出业财融合背景下相应的成本核算体系构建建议，以期帮助更多的公立医院逐步搭建适合自身发展的成本核算管理体系，真正实现医院的高质量发展。

［关键词］公立医院；成本核算；业财融合；高质量发展

国务院办公厅2021年6月发布的《关于推动公立医院高质量发展的意见》，标志着我国公立医院发展进入了一个新的阶段，其核心目标是通过一系列政策措施的实施，推动公立医院在服务效率、医疗质量、管理水平、运行机制等方面实现全面提升，以更好地满足人民群众日益增长和日益多样化的医疗卫生服务需求。

1 政策背景

健全医院管理制度，规范公立医院成本核算工作，既能更好地通过成本核算机制提高政府在医疗服务收费定价方面的宏观调控能力，也能充分发挥成本控制在公立医院绩效评价中的作用，进一步提升医院内部管理能力和运营效率。

随着我国医疗卫生体制改革的不断深入，公立医院作为提供基本医疗服务的主体，成本核算工作的重要性愈发凸显。从《事业单位成本核算基本指引》（财会〔2019〕25号）明确成本核算基本原则和基本方法、《事业单位成本核算具体指引——公立医院》（财会〔2021〕26号）对成本核算对象、成本项目、成本服务、成本归集和分配、成本报告进行统一规定、《公立医院成本核算规范》（国卫财务发

〔2021〕4号）明确成本核算组织机构设置、成本核算分类及方法，到2023年12月印发的《公立医院成本核算指导手册》，国家对公立医院成本核算的重视程度不断提高，政策体系日趋完善。一系列政策文件的出台，旨在引导、规范公立医院成本核算行为，提高成本核算的准确性和科学性，从而为公立医院的精细化管理提供有力支撑。

《公立医院成本核算指导手册》的印发，标志着公立医院成本核算工作进入新的阶段。该指导手册在总结前期政策实施经验的基础上，对新业态、新形势下的公立医院成本核算进行重新界定，通过一系列示例演示为公立医院成本核算提供了更为详尽、清晰、全方位的介绍和指导，作为公立医院开展成本核算的重要参考工具，其将推动公立医院从传统的财务核算向全面成本管理转变。

2 成本核算的难点

2.1 外部政策和市场环境不确定性等因素

医院的公益性特点使一些成本支出不能以经济效益为导向，成本控制在实际操作中存在一定的困难。药品、耗材零加成政策的实施，使医院的收入结构发生了变化，对成本核算提出了新的要求。同时，医疗服务价格的调整、医保支付方式的改革等外部因素，也对医院的成本核算和管理带来了挑战。

2.2 内部管理层面临的全新挑战。

首先，《公立医院成本核算指导手册》列举了多种成本核算方法，其基本前提是医院须具备较为完善的内部管理体系，能实现对成本数据的实时归集、监控和分析。然而，在实际操作中，鉴于信息技术的不断进步以及公立医院的成本控制压力，许多公立医院在信息系统建设方面尚存不足，医院内部各部门之间“信息孤岛”现象严重，数据共享和流程协同能力有待提高，使得成本核算工作难以全面系统地进行，无法为实时准确的成本归集和监控分析提供有力支撑［1］。

其次，人力资源所面临的挑战。由于医院的业务量大，且专业性强，需要兼具扎实会计知识和医疗流程的复合型人才［2］，在实际操作中这类人才往往较为缺乏，制约了成本核算工作的深入开展。由于缺乏这类复合型人才，成本核算工作的准确性和效率也难以得到充分的保障。

第三，医疗技术的快速发展。新的医疗设备和治疗方法不断涌现，这无疑为成本核算工作带来了新的考验和挑战。如何准确评估新技术、新设备的成本效益，并合理分摊相关成本，都是公立医院在成本核算过程中需要不断解决的问题。

最后，成本控制的挑战。无论是信息系统建设还是复合型人才培养，都需要医院投入大量的资金。然而，随着医疗行业竞争的加剧和医疗资源的紧张，医院在成本控制方面遭遇了前所未有的挑战。医院必须在确保医疗服务质量的前提下，采取切实有效的成本控制策略。

3 不同医疗耗材对静脉输液成本核算影响的对比分析

在当前的医疗环境下，公立医院面临着成本控制和资源优化配置的双重压力。针对此现状，笔者认为对于那些信息系统尚未完善、成本核算存在困难的公立医院，可以先从单一医疗项目的互斥方案选择出发，逐步开展医疗项目全成本核算。具体而言，就是通过对可替代医疗服务项目成本核算进行比较分析，为公立医院实施医疗服务项目的过程提供科学的决策支持。

本文选取了医疗机构中最为普遍的医疗操作之一——静脉注射作为研究对象，以此来开展相关的成本核算和成本分析。在测算收入成本的过程中，选取了静脉注射过程中应用广泛、使用频率高的两种主要医疗耗材：钢针和静脉留置针。通过对这两种耗材进行详细的医疗项目成本分析，可以更好地厘清医疗服务全过程，以及如何在保证医疗服务质量的前提下，有效地减少不必要的开支，提高医院的成本效益。

钢针作为传统的穿刺工具，其成本相对较低，在使用过程中存在一定的风险，如穿刺疼痛、感染风险以及对患者的血管造成损伤等，适用于单次治疗使用。而静脉留置针的初期投入成本较高，具有减少患者痛苦、降低感染风险、保护血管等优点，可输液连续重复使用，从长远来看更具成本效益。

在进行成本核算时，不仅要考虑直接成本，如耗材本身的费用，还要考虑不同医疗耗材选择方式下带来的收费项目变动、间接成本等。考虑到静脉留置针虽然首次穿刺操作时间较长，但后续能减少穿刺次数，缩短护理操作时间，为简化核算过程，此处假设使用钢针和静脉留置针进行静脉输液护理操作时间、人力成本和需分摊的间接费用一致，不考虑其他因素的影响，仅测算直接材料成本。钢针、静脉留置针的收费项目和直接材料成本核算情况如表1、表2所示，假设每个正压留置针能一次性使用两天，患者每天需进行两次静脉输液。

通过对钢针和静脉留置针的成本核算对比可以发现，虽然静脉留置针的初期投入较大，对医务人员的医疗技术水平要求更高，但其能减少患者穿刺次数、降低并发症发生率，给患者带来更安全舒适的就医体验，在长期使用中也更具成本效益。

人员在选择医疗耗材时，不仅要考虑成本效益，还要关注患者的年龄、具体病情、治疗的频次和疗程、药物的特性和耗材的安全性等因素，综合评估如何给患者带来最大化的安全和舒适。医院可以此为契机，建立一套完善的成本核算体系，对各类耗材进行全面评估，进一步优化成本核算方法，提高医疗服务质量和效率，从而更好地满足患者需求，实现医疗资源的合理配置和医疗服务的持续改进。

通过对静脉注射这一具体医疗项目的成本核算对比，可以清晰地认识到不同种类医疗耗材在使用过程中的成本效益差异，从而揭示公立医院在面对成本控制和资源优化配置双重压力时所采取的策略和措施。

通过这种全面的成本效益分析，不仅有助于公立医院管理者获得更为精确的数据支持，也能为医院的成本管理提供更为坚实的实证依据，从而推动整个医疗行业的健康发展。

4 公立医院推进业财融合的进一步思考

静脉输液作为一种基础的医疗服务项目被纳入医疗服务的持续监控与管理范畴之内，虽然看似简单，实则蕴含着一系列复杂且精细的医疗流程，每个操作流程都涉及不同的成本消耗。医院成本核算人员必须全面且清晰地掌握这些医疗流程的各个细节，以便于精确评估与该服务相关的各项成本。若成本核算出现偏差，不仅可能阻碍新医疗服务项目的推广和实施，对医院的成本收益造成不利影响，还可能给患者的就医体验带来负面效应。因此，以业财融合推进对医疗业务的精细化管理，提升财务人员对医疗业务流程的认知，促进医务人员对财务信息和财务逻辑的掌握，对于医院构建更为完善的管理闭环具有重要意义。在日常的医疗实践中，存在诸多流程复杂且精细化的医疗项目，这要求成本核算人员必须深入临床一线，深入了解医疗业务流程，进行成本数据的梳理、归集与分摊［3］。

5 业财融合下公立医院成本核算建议

5.1 建立高效可靠的信息系统

通过数据共享、信息沟通和医疗业务流程管理的紧密连接，打破“信息孤岛”，建立统一的数据平台，实现医疗业务与财务数据的互联互通和实时共享［4］。建立成本数据库，提高数据处理效率，减少人为错误的可能性，实现成本信息的动态管理，为医院管理层提供决策支持。

5.2 优化成本核算流程

3LthboZuLyi/qMOJ/MDDKw==

公立医院应当加强内部培训，提升员工的成本核算意识和技能，同时还要加强医疗业务人员与成本核算人员之间的沟通和培训，确保在整个流程中，医疗业务部门和财务部门实现紧密协同，及时准确地处理核算过程中的各种复杂情况，保证成本核算的准确性和合理性。

5.3 组建项目组开展合作

为帮助成本核算员深入医疗业务前端了解医疗业务，可组建项目组，让财务与其他各相关部门保持密切沟通，确保成本核算数据的全面性、准确性和时效性，实现项目的医疗业务目标和成本核算目标。

5.4 优化成本数据的管理与分析

建立并完善数据管理体系，定期对成本核算结果进行分析，识别成本控制的潜在领域，并提出有针对性的优化建议，进而有效提高资源使用效率，减少不必要的开支，确保在保障医疗安全的前提下实现医疗项目成本效益的最优化。

5.5 强化成本控制执行情况的绩效考核

对各个医疗科室或项目的成本控制措施进行定期的审查和评估，及时调整不合理的成本控制策略，以确保这些措施在不影响医疗安全的前提下能够有效地减少不必要开支。通过绩效考核的反馈机制，激励科室人员更加关注成本，培养他们在日常工作中主动寻找节约成本的方法。

5.6 加强交叉培训

建立医疗业务和成本核算交叉培训机制，消除双方信息不对称的问题，降低沟通协作成本和试错成本。这种培训机制还有助于培养既懂医疗又懂财务的复合型人才，为公立医院的可持续发展提供强有力的人力支持和智力保障。

业财融合作为公立医院追求高质量发展的核心要求，也是深化医疗体制改革的必由之路。这一战略性的管理理念，要求公立医院在医疗业务和财务管理上实现深度融合，通过精细化、系统化的管理手段，促进医院内部资源的合理分配和高效利用。通过业财融合，公立医院能够更加精准地把握财务状况，优化资源配置，在确保医疗服务质量的前提下，提高医疗服务的可及性和满意度。在提升患者就医体验的同时，也为医院自身的发展注入新的活力，实现社会效益和成本效益的双赢。

6 结语

外部政策和市场环境的变化给公立医院的成本核算带来更多更大的挑战，这不仅要求公立医院建立统一的风险管理理念，构建全面的风险管理组织体系，还要求公立医院管理层主动转换成本管控思维，加速推动精细化成本核算体系建设，积极适应政策和环境的变化，灵活调整成本核算策略，提升医院的综合竞争力，在激烈的市场竞争中实现持续的高质量发展。

参考文献

［1］张春艳，杨举文，周洪，等.基于业财融合的公立医院成本精细化管控研究［J］.卫生经济研究，2024，41（4）：89-93.

［2］周海龙，江芹，于丽华，等.医院成本核算方法和体系构建探讨［J］.中国卫生经济，2021，40（5）：72-73.

［3］刘雅娟.运营助理如何支撑临床发展［J］.中国卫生，2022（5）：18-20.

［4］肖颖.公立医院成本核算的影响因素及改进探索［J］.中国卫生经济，2023，42（3）：91-93，96.

［作者简介］胡源，女，湖南醴陵人，湖南省结核病防治所（湖南省胸科医院），中级会计师，硕士研究生，研究方向：医院绩效运营管理。