中国自主环境资源会计知识体系构建研究

【摘 要】 中国自主环境资源会计知识体系的构建，应当以生态文明思想为指引，以更好地服务国家经济发展总体战略和新质生产力建设，对该领域学术研究进行整体设计和计划安排，努力使之兼具前沿性、科学性、创新性、原创性。基于此，文章从总体布局、技术设计和内容设计三方面进行了中国自主环境资源会计知识体系初步设计，提出基本思路，旨在服务人与自然和谐共生的中国式现代化建设和高质量发展，推进生态文明建设和可持续发展，以彰显中国环境资源会计学术的影响力，贡献中国会计智慧。

【关键词】 习近平生态文明思想； 中国特色； 环境资源会计； 自主知识体系； 建设方案； 生态产品价值实现

【中图分类号】 F23；F239 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2024）17-0002-06

一、引言

从2001年6月，中国会计学会环境资源会计专业委员会成立至今已历经二十多年时间，而环境资源会计在中国形成大约在20世纪90年代中期，到如今将近三十年时间，又以1998年《会计研究》第5期发表的《环境会计和报告的第一份国际指南——联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议记述》为重要标志[1]，因为这是国际上第一份关于环境会计和报告的系统完整的国际指南。近三十年来，中国环境会计研究取得了非常可喜的成就。我国学者从众多方面就中国的环境资源会计进行了学术探讨和研究，经作者对较具有代表性的研究主题和研究成果的梳理，主要表现在以下七个方面：一是财富计量的环境资源会计、审计理论与方法研究[2-4]；二是ESG与企业社会责任的研究：理论、实践与趋势研究[5-8]；三是循环经济的资源物质流会计方法研究[9-10]；四是生态补偿计量标准的补偿机制研究[11-12]；五是碳会计与碳排放权会计制度设计研究[13]；六是环境资源会计价值核算与审计评价的实践与应用研究[14-15]；七是生态产品和服务的价值实现机制研究[16-17]。

上述研究取得了众多重要成果，并获得了许多宝贵的经验，主要表现在：第一，一批科研机构和平台建立，助力并促进了学术研究开展；第二，应用研究成绩突出，推动了政府相关制度的完善；第三，服务并适合于中国本土的研究方法和成果，促进学术的繁荣；第四，多学科交叉融合，提升了研究成果的质量并彰显了研究特色。

党的二十届三中全会提出，中国式现代化是人与自然和谐共生的现代化，必须完善生态文明制度体系，中国式现代化是物质文明和精神文明相协调的现代化，必须构建中国哲学社会科学自主知识体系。面对当今世界百年未有之大变局和新一轮科技革命和产业变革深入发展，以习近平同志为核心的党中央正带领全党全国各族人民推进中国式现代化建设进程，以高质量发展为引领，以新质生产力建立和发展为目标，全面落实包括生态文明建设在内的“五大”建设工程为己任的社会主义现代化建设，也为中国环境资源会计带来了强大动力，同时无疑也对适应高质量发展的会计理论和方法提出了新要求。

那么，在新的历史条件下如何结合中国国情和现实要求，环境资源会计研究尽可能做到研究主题本土化，研究范式国际化，不断完善和发展现代会计理论与方法，促进研究成果的转化应用，建立适应中国现代化需要的自主环境资源会计知识体系，形成具有重大政策参考价值的环境资源会计理论体系和方法体系，借以赋能高质量发展，贡献会计智慧，是值得深入研究的重要命题。

本文仅就中国自主环境资源会计体系构建，围绕目标与宗旨、原则导向、任务与要求、技术与方法及研究内容，分别从总体布局、技术设计和内容设计三方面提出基本思路，供读者参考。

二、构建中国自主环境资源会计知识体系总体布局

中国经济高质量发展对环境资源会计将会产生强大推动力，是建立在新质生产力基础上的发展，而绿色发展是高质量发展的底色，“新质生产力本身就是绿色生产力”[18]。为此，中国环境资源会计的学者应当认真思考：环境资源会计如何在资本市场、组织管理决策和控制、宏观经济调控决策、国家治理中更好地发挥作用。笔者认为，未来应当围绕中国式现代化建设对环境资源会计赋能高质量发展的要求展开研究，围绕高质量发展进行会计理论和方法创新，建立中国自主环境资源会计知识体系，讲好中国环境资源会计故事，并向世界贡献中国会计智慧。

（一）目标宗旨与原则导向

1.目标与宗旨

以习近平生态文明思想为指引，以构建人与自然和谐共生的中国式现代化为目标，以可持续发展理论为依据，坚持绿色发展理念和天人合一的中国文化传统，深入研究中国特色环境资源会计的理论体系、制度体系、方法体系和学科体系，从环境资源会计的要素和特征出发，在理论和实践层面探析绿色经济驱动高质量发展和企业绿色化转型的关键因素和动力机制，为我国新质生产力和高质量发展服务。同时，基于绿色经济环境与数字化转型大趋势的全新场景视角，从宏观、微观、产业链等多维度坚持科学性与系统性原则、本土性与自主性原则、创新性与普适性原则，并使之达到有机统一，为人类生态命运共同体提供中国模式、中国制度、中国声音，向世界贡献中国会计经验和智慧，最终建立具有中国自主环境资源会计理论体系、方法体系和制度体系。

2.原则导向

第一，本土性和自主性。在新时代中国特色社会主义理论和现实条件下，契合生态文明建设并与之相匹配，开展以环境政策支持为重点的应用性研究，优先解决中国当下资源环境实际问题，体现会计实务的本土性和自主性。

第二，科学性和系统性。以建立环境保护和污染控制与管理的会计信息系统为先导，融合多学科知识和技术，进行原创性的环境会计基础理论研究，关注中国环境资源会计的文化体系、价值体系、制度体系和方法体系，推进并完善会计理论发展与创新，体现会计理论的科学性和系统性。

第三，创新性和普适性。应用新技术条件下的管理与经济方法、环境科学技术与手段，在国内外现有研究成果的基础上，深入研究资源环境的价值确认、价值计量和信息报告与披露的会计政策、制度和准则，创造性地建立和发展中国自主环境资源会计知识体系和方法体系；在巩固规范研究基础上，推进机器学习、仿真实验与文本分析、实验研究、实证研究等前沿分析方法与技术的本土化。

第四，整体性和局部性。生态文明和可持续发展落实，需要宏观上加强对公共财富计量、绿色GDP、自然资源资产负债、资源循环再利用等重大会计和审计问题研究，微观上考虑混合经济特征下对有为政府和有效企业的强调，进一步探索在中国环境公共治理模式情景下，重点企业实体的环境财务绩效、流程再造和工艺革新、绿色投融资等对节能减排所产生的生态、经济和社会效果。

（二）总体任务与具体要求

1.总体任务

建立在可持续发展和生态文明理论上的中国环境资源会计，本质上是对环境资源成本进行价值管理和价值控制的会计，是财务会计、管理会计和审计理论指导下的具有多学科属性的理论体系和实践体系。为此，环境资源会计未来研究的基本任务：一方面，应注重宏观思考，推进国家环境治理、环境政策规划、环境经济管理，为环境政策与制度的制定提供决策支持。另一方面，应该以环境宏观经济配套政策和微观环境治理措施为主要内容，侧重于环境会计成本核算和价值管理，回归会计基础理论与方法，融合环境管理学与环境经济学等多学科知识技术，创新会计方法并形成自主体系。

2.具体要求

（1）以生态文明建设为目标，融合多学科的基础理论方法与技术，进行中国式的环境会计理论和方法体系研究，积极推进新质生产力的发展，并为政府相关部门制定环境会计制度提供决策支持。

（2）结合宏观经济政策和微观环境治理措施，进行具有中国特色的全国性碳会计准则研究，促进会计工作主动融入减排路径设计，推动能源转型、节能改造和包括碳信息在内的可持续信息披露。

（3）以重点行业和企业为抓手，探索环境会计应用性研究，鼓励政府和企业采用环境会计方法，形成示范案例，在此基础上建立中国式的企业环境会计指南或标准。

（4）深入进行多元化和市场化的生态价值补偿标准、补偿机制和生态产品价值实现机制研究，促进生态治理、污染控制、生态资源产业化和双碳目标落到实处。

（5）探索环境资源会计具体研究方法，尤其是环境会计计量方法和信息披露模式创新研究，关注会计信息化智能化发展，引入前沿科技成果，创新环境资源会计信息、数据的运用，推动环境会计研究模式的转型升级。

（6）聚焦环境资源会计研究重点和难点，体现价值管理的会计特性。会计管理本质就是价值管理，包括损害价值、修复价值、补偿价值、交易价值、开发价值、经营价值等。为此，包括环境成本、环境资源资产的价值核算、价值分析、价值决策、价值控制与评价等研究都要聚焦在以价值为核心的基础上进行理论和实践讨论。

三、中国自主环境资源会计知识体系构建的技术与方法

环境会计是交叉的新兴学科，需要推进融合机制的建立，既包括内部也包括外部。从目前来看，研究a133794fd376abcabb02ce4a98d7d38c环境资源会计与其他学科的融合是为了获取研究时所需要的信息，为此需要建立环境会计信息系统和环境管理信息系统，研究者利用该信息平台提供数据资源，对公司生态治理、环境保护状况、环境社会责任履行进行财务诊断、信息鉴证和咨询服务，实现为政府、企业和社区和个人提供环境会计信息需求，呼应包括投资者在内的环境会计信息使用者对环境保护的信息关切。

研究环境资源会计，具体应做到五个方面的融合：

（一）学术上的理论与实务融合

生态资源环境是社会和经济持续发展的基础，环境问题究其实质是经济问题，也是会计问题。环境会计产生缘由是环境污染对社会经济活动的影响，其主要理论基础是可持续发展。它必然要求决策层应当从环境管理视角重视并主动利用环境会计信息，充分认识会计、审计乃至财务控制在公司经济活动过程等方面的基础管理作用，以解决实际环境问题为出发点，强调理论研究的实用性与针对性达到融合。

（二）范围上的国内和国外融合

范围上的融合要求在借鉴西方国家先进经验的同时，结合我国现阶段发展状况，提出具有中国特色应有的环境资源会计具体应用范围和环境资源会计制度框架。在全球化的背景下，不同国家和地区在环境会计信息披露、环境成本核算、环境绩效评价等方面所采用的准则、指南和实践互相借鉴和结合。随着环境保护意识的增强以及可持续发展成为全球共识，各国都在积极推动环境会计标准的制定和完善，并寻求与国际通行标准的兼容与融合，包括国际标准与国家政策的结合，跨国公司的环境会计政策与方法统一，全球环境倡议与地方执行协同，环保技术转移和知识共享，适应性与创新的推动一致。

（三）内容上的会计与其他学科融合

环境资源会计是一门极具交叉学科且特色明显的会计学科，涵盖经济学、管理学、生态学、法学、社会学、信息技术和统计学知识体系。为此，需要借鉴和融合其他学科的理论和方法，以实现环境资源会计理论与方法的创新。为此，需要界定中国环境资源会计的理论边界，使得环境会计研究在研究领域、范围、对象和内容诸方面求同存异，产生共识。研究内容决定研究方法，无论环境财务会计，还是环境管理会计、环境审计和环境财务金融，在学术研究时都需要跨学科，尤其是生态学、环境科学、大气科学及信息技术与人工智能，研究时应注意内容与方法的统一，在保证研究对象和内容一定是会计问题前提下，可以采用任何有助于科学结论形成的其他学科专业的方法。

（四）方法上的规范与实证融合

环境资源会计研究方案有效实施的关键在于会计方法与现代数字技术的有机融合。这一融合是推动会计方法创新与发展的关键，也提高了会计业务的效率，保证成果精确性、安全性的提升，更为环境会计提供了技术支持，赋能会计服务经济更好地实现绿色转型，将绿色理念深度嵌入数字经济发展进程之中。环境会计方法的规范与实证的融合可以体现在：环境会计信息披露在自变量对各种因变量深刻讨论的基础上寻找影响因素；在成本理性分析的基础上，通过运用相关定量分析寻找减排增效的对策；在跨界环境承载力多因素分析的基础上，测算生态补偿的价值标准；在对投融资不同组合效应理性分析基础上，运用最优决策数量模型验证，对绿色投融资方案进行决策。同时，在选题和应用分析方法时，要防止和克服目前存在的轻基础性研究而重应用性研究的倾向，因为它们对规范和实证的方法选择程度还是有较多不同的。

（五）手段上的传统与现代数字技术融合

尽管财务会计报告信息系统的记录等传统手段在环境会计中依然扮演着基础角色，但面对当今技术进步和数字经济发展，加之环境数据的海量性和复杂性，它们的处理速度和准确性仍有待提升。大数据等新技术为环境会计带来了革命性的变革，使得企业能够更迅速、更准确地搜集和处理环境信息。以数字技术与财务管理深度融合为抓手，建立健全统一的财务核算体系，实现会计核算智能化，是落实加快建设世界一流财务管理体系的重要举措。同时，积极将人工智能、机器人流程自动化、区块链、元宇宙等新技术应用到绿色会计基础核算、管理会计、会计信息平台建设等层面，持续赋能企业高质量发展，更是实现《会计信息化发展规划（2021—2025年）》和《会计改革与发展“十四五”规划纲要》的必然选择。

四、中国自主环境资源会计知识体系的研究内容设计

（一）环境资源会计审计理论及方法创新与高质量发展研究

1.主要内容

环境资源会计审计理论及方法创新与高质量发展研究的主要内容包括环境资源会计中国历史使命与目标研究，环境会计本土化和国际化理论体系研究，环境会计目标与假设研究，环境资源会计基础理论和基本方法研究，可持续信息披露准则体系研究，环境资源会计准则研究，赋能高质量发展的数字智能与环境资源会计理论、方法和实践的创新研究，环境资源会计方法体系构建研究，构建立体综合的政策协同的生态补偿机制研究，中国式自主环境会计方法与高质量发展路径研究，资源约束下环境财政资金管理与税收制度研究，环境会计信息质量特征研究，重要隐性环境成本职业判断研究，环境影响会计与审计重要性水平估计研究，或有环境负债的会计估计研究，环境风险控制下的会计政策与会计估计变更研究，绿色会计指数研究，数字技术与人工智能在环境资源会计领域应用研究，生态、环境资产减值测试研究，环境会计人力资源教育问题研究，系统论、控制论和信息论与环境资源会计内在机理研究。

2.基本目标

通过研究，总结高质量发展与会计理论、方法的内在逻辑关系，加深高质量发展绿色底色对会计需求的理解，创新和深化中国环境资源会计理论与方法，制定和完善适合中国特色的环境资源会计规范、准则和具体标准，总结、探索和促进现在信息技术条件下绿色会计的具体应用，发挥环境财务会计和管理会计在生态文明建设中的作用，建立适合中国国情的现代财务会计和管理方法体系。

（二）环境资源审计理论及方法创新与高质量发展研究

1.主要内容

环境资源审计理论及方法创新与高质量发展研究的主要内容包括政府环境预算及执行效果审计研究，领导干部环境责任与生态资源审计制度创新研究，河长制目标达成情况审计，大数据环境下审计协同并赋能经济高质量发展路径研究，中国企业可持续发展信息披露鉴证研究、财务绩效与环境绩效综合评估研究，绿色供应链管理与生命周期评估研究，公司环境成本内控审计研究，不同主体的双碳目标实现审计体系架构研究，环境资源审计主体协同及其效应研究，内控、审计与环境风险管理研究，基于清洁发展机制项目的碳审计研究，环境承载率与生态补偿力度的审计职业判断，审计委员会治理模式下环境资源审计的困境与协同机制研究，公司可持续报告审计与财务年报报告综合评价研究、环境资源审计的应用实务研究，“三位一体”环境资源审计政策协同研究。

2.基本目标

通过研究，完善国家生态战略规划，总结审计在促进高质量发展中的地位、作用、方法及路径，考察不同主体的双碳目标实现状态，检验中国现有审计体系科学性和适用性，促进我国环境资源审计监督机制的完善，进一步发挥审计监督在高质量发展中的监督作用。

（三）ESG与社会责任会计信息披露研究

1.主要内容

ESG与社会责任会计信息披露研究的主要内容包括中国企业可持续发展信息披露准则与评级标准制定的研究，ESG信息披露和ESG评级标准国际协调研究，ESG具体会计指引研究，中国情境的ESG实践方案研究，国有企业ESG实践创新性研究，重点企业ESG信息披露差异性及其应用模式研究，可持续信息披露准则实施效果跟踪审计研究，ESG总体福利效应研究，ESG的经济价值与经济效果研究，不同实体ESG持续健康发展差异研究，ESG整合策略研究，ESG的现代会计工具研究，ESG与关键审计事项披露公允性意见研究，环境、社会责任和公司治理三要素信息报告和指数建立研究，基于ESG视角的公司内部审计与高质量发展研究，ESG信息披露准则规范，促进碳财务金融发展的机制与路径研究，可持续报告和财务报告衔接研究。

2.基本目标

通过研究，确立环境、治理和社会责任对企业价值重塑意识，检验现有环境会计信息披露的经验，探索重点行业和企业可持续发展信息披露的具体方法，建立相关利益主体环境信息系统和环境财务系统，集成ESG会计信息库并搭建信息平台，建立有利于全球生态治理的ESG国际会计公约和标准，逐步推进中国生态文明和生态治理理论与方法的国际话语权。

（四）环境资源会计支持的政策研究

1.主要内容

环境资源会计支持的政策研究的主要内容包括环境资源会计的理论边界和应用范围研究，环境会计产权理论研究，生态环境治理与价值补偿标准研究，生态产品和服务价值实现机制研究，价值量的自然资源资产负债表编制研究，绿色GDP核算方法研究，环境资源价值核算及转型、升级、开发研究，山水林田湖草沙价值计量和合理利用研究，中国环境会计指数体系与金融信用评级研究，借鉴与吸收国际会计组织环境会计规则、标准与中国会计本土化研究，“一带一路”国家区域会计与审计研究，生态产品产业价值核算、价值评估与战略路径研究，会计生态精细化治理的实现路径及方式研究，环境成本核算方法研究，环境管理会计理论与实务研究，管理会计方法赋能环境治理方法选择研究，绿色金融制度创新研究。

2.基本目标

通过研究，细化重污染行业企业的环境会计核算、财务预算和财务考核，促进以中央政府为主导、地方政府支持、企业落实和社会积极参与环境资源会计制度建立，制定和完善积极且能够有效实施的环境财政政策、税收制度、财务制度和信息披露制度，完善保障双碳目标、“三废”治理实现的生态补偿配套的审计、金融，保险等经济政策措施，推进国土资源、生态保护、市场管理、统计信息、应急管理等与环境会计配套政策的制定并形成政策协同共治，强化环境法治并提高公民的参与度，以助力高质量发展和经济、社会和生态“三重绩效”的实现。

（五）双碳目标与碳会计研究

1.主要内容

双碳目标与碳会计研究的主要内容包括碳会计的国际协调与中国会计创新，碳排放权交易与碳资产确认和计量研究，生态环境损害成本确认与补偿标准的计算研究，推动低碳在公司战略、运营、产品诸方面的财务管理研究，基于企业生命周期的碳成本核算、碳会计与能源消耗的相关关系研究，企业生命周期碳减排财务效果研究，碳中和目标实现会计方法整合系统研究，碳资产交易、开发、转让、资本运作的财务问题研究，碳审计监督研究，碳交易财务会计与管理会计方法研究，气候相关信息和碳会计信息系统研究，碳会计的国际协调与中国会计创新与特色研究，不同生态资源固碳计算方法研究，碳治理投资与能源消耗的相关关系及效果研究。

2.基本目标

通过研究，促进国家产业发展规划合理布局和政策调整，建立碳交易市场价格形成机制和实现路径，制定碳资产和碳成本核算、财务考核和信息披露具体内容与实施办法，推进资本市场碳交易和道德投资，完善企业生命周期资源循环利用管理会计方法，强化重点排污企业的绿色技术创新、流程再造和组织治理，建立科学且稳健的中国碳会计的国际协调，以保证双碳目标实现和气候变化的应对。

（六）生态产品价值实现等会计理论与实践应用研究

1.主要内容

生态产品价值实现等会计理论与实践应用研究的主要内容包括资源环境产业化与价值实现研究，“三废”治理的投入与产出研究，独立式环境财务会计报告体系关键研究，我国经济都市圈环境财务绩效与生态绩效研究，重污染行业企业物质流成本控制研究，国土资源生态重点功能区生态保护会计研究，“三江源”水保护投融资财务策略研究，环境绩效评估与管理工具的审计使用研究，生态足迹分析研究，环境管理系统研究，自然资源资产负债核算估价方法及应用研究，生态重点功能区生态保护价值效果评估研究，环境资产价值管理、开发、转让、质押会计问题研究，“一带一路”生态产品和服务价值实现会计协调研究，生态产品促进内循环金融工具创新研究，PPP社会资本嵌入生态保护路径研究，资源产品定价方法研究，中国都市圈生态产品价值实现差异比较研究。

2.基本目标

通过研究，考察各种生态环境资源合理利用和市场配置政策效果，探索中国国情的资源产业化和市场化的价值实现和价值增值的机制和路径，探索“一带一路”国家战略目标实施中国际区域资源共享和对外经济合作的会计路径，完善国内跨区域自然资源保护的生态价值和生态环境损害成本确认与补偿标准及补偿机制，促进农业、林业、草原等各种形式的生态产品和服务合理产业布局、合理使用，完善和促进社会资金和绿色金融多元化资本对生态资源政策支持，充分发挥市场在资源配置中的决定性作用。

五、结语

时代是思想之母，实践是理论之源。高质量发展是全面建设中国式社会主义现代化国家的首要任务，经济、社会和环境各方面相互协调一致发展是高质量发展的重要举措。高质量发展本身就是绿色发展，建立在生态文明和可持续发展理论基础上的环境资源会计是践行新发展理念的重要举措，由此建设的中国自主环境资源会计知识体系，对转变发展观和促进我国经济高质量发展有着重要的作用。由此可见，未来的环境会计应当力求努力打造兼具前沿性、科学性、创新性、原创性为一体的中国自主环境资源会计知识体系，提高环境资源会计的学术影响力，繁荣具有中国话语权的环境资源会计科学研究并推进会计专业学科体系形成和发展。

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