钢铁行业碳会计信息披露研究

摘 要：随着我国政府提出在2030年前实现碳达峰目标，并于2060年前达到碳中和的目标方案，发展低碳经济已经成为我国未来经济改革的新方向。低碳经济作为当前的热门话题被重点关注。钢铁行业作为重污染行业，同时也是当前我国支柱性的产业结构之一，更加受到了国家和民众的关注。鞍钢作为我国钢铁行业的龙头企业，在全球钢铁产业中也拥有着举足轻重的地位。以鞍钢为主要研究对象，对其碳会计信息披露问题进行研究和分析，从而了解我国整个钢铁行业的基本情况，并通过对其目前存在的问题和原因进行分析与研究，提出一些相应的改进建议，希望能够给我国的重污染行业提供一些参考和借鉴。

关键词：碳会计；信息披露；钢铁行业

中图分类号：F426 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2024）13-0079-03

一、研究背景

随着我国政府明确提出到2030年前实现碳排放达峰、2060 年前达成碳中和的宏伟目标，发展低碳经济成为我国经济转型升级的关键方向。当前，低碳经济议题热度高涨，引发了广泛的社会关注。将其与企业成长战略深度整合，已成为全球范围内研究的优先课题。在此大势之下，企业亟须摆脱固守的传统经营模式，转而积极采纳与时俱进的发展策略。在这个转型进程中，企业有必要对外披露丰富的信息内容，确保投资者和各个利益相关方能够全面洞悉其运营状态及未来发展方向。尤其值得关注的是，企业碳会计信息的透明化披露在这一系列信息披露活动中尤为关键，它对于推动低碳经济的发展、促进企业的可持续发展具有不可替代的作用。

重污染行业的环境保护问题一直为人们所关注，在此背景下碳会计研究应运而生。而钢铁行业是环境污染严重的企业，在生产工程中，排放的二氧化碳和污染物的量是巨大的，因此对钢铁行业的碳排放这些问题的研究非常重要。鞍钢作为典型的钢铁企业，对其进行碳会计信息披露研究，对我国其他的钢铁企业以及其他重污染企业而言具有深远的借鉴作用。以鞍钢为例进行研究，分析其在信息披露中的不足之处，希望能为其他重污染企业提供参考价值。

二、文献综述

2008年，Stewart Jones和Janes Ratnatunga教授将碳会计定义为碳交易、碳排放等方面的会计问题，第一次将“碳会计”一词引用在文献研究中，其主要提出计量与披露二氧化碳排放的会计规范以及应遵循的原则和体系，为建立碳会计规范提供了思路。之后我国学者周志方等（2009）对国外的碳会计研究论文加以整理、汇总，并指出当前中国碳会计发展亟待解决的两个问题：一是碳会计计量与信息披露，二是利益相关者对碳会计信息披露的应用。后来随着碳会计研究的不断完善和发展，许多关于信息披露的观点也不断被提出，钱燕、管怡秋（2018）认为，应通过碳减排成果、低碳治理、节能减排创新投入等方面分析企业的碳会计信息披露情况。崔也光等（2019）认为，企业在进行碳会计信息披露时应采取表内和表外相结合的披露方式，在年度财务报告内披露碳资产和碳负债等可量化信息，其余不可量化信息在表外社会责任报告中披露。王欢（2021）通过构建碳会计披露指数和指标赋值，认为公司应持续从完善管理机构、强化体系建设、持续加大投入等方面加强节能环保管理，以有效推动企业实现绿色可持续发展。

三、案例分析

（一）公司概况

鞍钢股份有限公司是鞍山钢铁集团下属的一家大型国有独资企业，在20世纪20年代初建立，原名为鞍山钢铁总厂。20世纪90年代末，经我国相关部门许可，鞍山钢铁公司正式成立。之后几经辗转，公司名称变为如今的“鞍钢股份有限公司”。

鞍钢的业务覆盖范围广泛，不仅包括钢铁生产的各个环节，还涵盖了焦化、耐火材料、动力、运输、冶金机械、建设、技术研发、设计、自动化、综合利用等配套单位。能够生产超过700 种不同品种、25 000 余种规格的钢铁产品，以满足不同行业和客户的各种需求。此外，鞍钢在业界也享有极高的声誉，曾在《财富》世界500强榜单中位列第385位，中国制造业企业500强榜单中位列第35位，并入选国务院国资委“科改示范企业”名单。

（二）公司经营情况

截至2023年年底，公司的总资产达到了970.14亿元，净资产553.91亿元。2023年度，全年铁、钢、材产量分别完成2 545.64万吨、2 662.74万吨、2 460.05万吨，与上年同比分别减少2.97%、增加0.15%、减少1.93%，销售钢材2 485.49万吨，与上年同比减少3.72%，实现钢材产销率101.03%。

从年报中的财务数据来看，鞍钢股份在2023年实现了营业收入1 135.02亿元，但同比下降了13.40%。同时，公司的净利润为-32.57亿元，同比由盈转亏，可以看出公司在该年度面临较大的经营压力。此外，公司的资产负债率为42.90%，同比上升3.56个百分点，反映出公司在债务方面的压力也有所增加。从行业层面看，钢铁行业近年来持续面临产能过剩、需求不足等问题，市场竞争激烈，行业整体盈利水平下滑。鞍钢股份作为行业内的重要企业，其经营状况也受到了行业大环境的影响。

（三）鞍钢碳会计披露的内容

1.货币性碳会计披露

货币性信息披露通常是指以货币单位统一表示企业环境活动及其影响的各种信息。这包括确认和计量相应的环境资产、环境负债、环境成本和环境收益等，并对其进行评价和披露。

（1）环境负债

鞍钢股份在环境负债方面主要体现在应交税费上，具体包括资源税和环境保护税。2019—2023年期间，鞍钢股份应缴纳的资源税都是100万元，而环境保护税则由2019年的7 900万上升到2021年的9 900万元，而到了2023年又降到了8 300万元。这是由于我国于2020年提出“双碳”目标，加大了对环境保护的力度，所以鞍钢股份2020年和2021年这两年的环境保护税增加明显，说明鞍钢之前对环境造成了严重的污染；而从2022年开始，鞍钢缴纳的环境保护税开始下降，说明企业在环境治理方面取得了不错的进展，顺应了国家的环保新要求的同时，也降低了自身的成本。

（2）环境收入

鞍钢股份的环境收入主要来源于政府的补贴，像鞍钢这样的重工业企业，其在生产过程中会产生大量的污染物，对环境造成一定的压力。因此，政府通过提供环境补助，旨在鼓励和支持企业采取更加环保的生产方式，减少污染物排放，从而改善环境质量。通过查阅年报可以看出，鞍钢自2019年开始，得到的环保类政府补助是逐年减少的，其原因是随着我国政府加快产业结构调整，加速落后产能退出，以及加强环境保护立法，对环保要求日益严格，政府补助更加侧重于支持那些真正致力于环保和绿色发展的企业，而鞍钢在某些方面的表现未能达到政府的期望，因此导致其获得的环境类政府补助减少。

2.非货币性碳会计披露

非货币性信息披露是指以实物或其他物量单位来披露企业的环境业务或其他非财务信息，这些信息无法或不便用货币单位进行核算，因此采用实物单位或其他非货币性指标进行披露。主要通过以下几个方面来研究分析鞍钢的非货币性碳会计信息披露。

（1）污染物排放

鞍钢的主要排放的污染物有COD、氨氮、颗粒物、二氧化硫和氮氧化物，通过鞍钢的社会责任报告可知，2019—2023年，鞍钢污染物的排放量整体是呈现减少的趋势，这说明鞍钢在近年来加大了对环保技术的研发和应用，采用先进的生产工艺和环保设施，从源头上减少了污染物的产生。同时，对现有环保设施进行升级和改造，提高了处理效率，进一步降低了污染物排放量。

（2）碳排放

公布碳排放信息是企业履行社会责任、参与全球环境治理的重要体现。鞍钢作为一家大型钢铁企业，公布碳排放信息有助于展示其在应对气候变化方面的积极态度和行动。鞍钢的碳排放主要是温室气体的排放，按照政策的要求，于2022年起企业需要在每年3月15日之前开展年度碳排放的披露工作，因此鞍钢自2021年就开始在社会责任报告中开展碳信息的披露工作，因未经辽宁省生态环境厅核查，2023年碳排放数据预计将在下一年度的社会责任报告中披露。而鞍钢也在报告中备注碳排放总量上升的原因是计算方法变化，化石燃料的碳氧化率由93%—94%区间统一升高到98%，导致碳排放量升高，温室气体排放密度呈上升趋势。

四、鞍钢碳会计披露存在的问题

（一）碳信息披露方式分散

与大部分的重污染企业相似，鞍钢披露的碳会计信息主要是通过年报、社会责任报告来披露的。选择这两种披露方式的原因在于它们都属于补充性报告披露形式，相对更为简便易行。由于企业在公布环境数据时采用的披露形式存在差异，导致环境信息呈现零散化的趋势。在这种情况下，披露的项目范围受到了限制，并且披露的内容往往存在较高程度的重复。这样的状况不仅影响了环境信息的整体性和准确性，也降低了其对于利益相关者的参考价值。在鞍钢的年度报告中，财务信息占据了主导地位，例如环境资产和环境负债等关键数据通常隐藏在财务报表的附注中。然而，碳排放披露未能满足利益相关者需求。直到2021年，鞍钢才在年度报告中设立“环境和社会责任”章节。之前的报告中，碳会计信息分散且未明确标注在目录中，增加了检索难度。这使利益相关者难以获取关键信息，影响了对环保措施的了解。因此，鞍钢需重视整合和明确标注，提升报告实用性。外部信息使用者需要耗费大量时间翻阅厚重的年度报告，以找到零星的碳会计信息，而这些信息往往缺乏可读性，从而降低了信息利用的效率。

（二）内容缺乏完整性和对比性

对鞍钢股份近五年的多项报告进行详尽查阅后发现，在碳会计信息披露方面，鞍钢更倾向于采用文字性描述，而对于碳交易与碳排放的目标定量指标则相对缺乏。这种情况导致了碳排放交易和排放权指标披露的数据不足，影响了碳排放报告的可信度。虽然鞍钢股份提供了许多关于减少二氧化碳排放的信息，但在具体碳排放量的披露方面存在一定程度的模糊性。公司使用了“万元产值（可比价）二氧化碳排放量”这一术语，但却未清晰地列出公司每年的实际碳排放量。公司详细描述了当年的碳排放控制战略与方法，但未提及具体减排成效，如通过低碳技术减少的排放量等。报告中未透露任何碳交易细节，必然会导致信息不完整。

五、鞍钢碳会计信息披露存在问题的改进建议

（一）建立健全碳会计信息披露体系

为了提升碳会计信息披露的标准和有效性，企业可以参考国外企业的碳会计信息披露实践，同时遵循国内环境会计政策的相关规定。对于我国的上市公司，建议它们采用编制独立的环境责任报告和碳会计财务报告的方式，以全面揭示碳会计信息。在独立的环境责任报告中，特别需要突出披露非货币性的碳会计信息，如企业应对气候变化的挑战与机遇、遵守低碳相关法规的执行情况、环保实践的质量和治理成果，以及碳审计的结果。这些内容有助于外界了解企业在低碳发展方面的努力和成果。而货币性的碳会计信息则应主要在碳会计财务报告中体现，以反映企业在低碳经济活动中的财务状况和业绩。另外，企业在编制碳排放报告时，要避免出现定量数据信息披露不足的情况，以确保信息的完整性和准确性。为了提高碳会计信息的可理解性，可适当增加图表工具的使用，使文字性说明更加直观、易懂。这样不仅可以提升报告的可读性，还有助于利益相关者更好地了解企业的低碳发展情况。

（二）增强主动披露意识

根据社会责任理论，企业在追求经济利益的同时，不应该以环境为代价。它们有责任积极承担环境保护的任务，应积极响应低碳经济的号召，并公开碳会计信息，以便社会了解其环保表现。企业社会责任理论强调企业不仅要追求经济利益，还应该承担起社会责任。这意味着企业应该积极参与保护生态环境，因为环境保护是每个人的义务。当前，全球环境污染问题愈加严重，企业有责任采取行动。企业需要积极发展清洁能源，以减少对传统能源的依赖，降低碳排放。同时，企业应加强员工的环保和社会责任意识培训，鼓励采取环保措施，如减少废物排放和资源浪费。在面临资源稀缺和环境破坏的挑战下，企业需要更多关注生态平衡和可持续性，以确保经济增长与环境保护相协调，实现长期发展。随着人们对环保的关注不断增加，企业的环保标准也会相应提高。因此，企业需要加快引入环保设备改进技术，实现经济和环境的和谐共生，同时注重培养管理层的低碳和社会责任意识，并将这些理念推广至全体员工。通过加强企业的环保教育，激发企业披露碳会计信息的积极性，可以为建设绿色低碳经济作出贡献。

六、结束语

通过鞍钢碳会计信息披露的案例研究，可以了解到当前我国钢铁行业存在碳会计信息披露不规范的问题，主要体现在碳信息披露方式分散、内容缺乏完整性和对比性等方面。在当今全球迅速发展的背景下，随着碳会计在应对气候变化中的重要性不断凸显，对其理论制度和体系的研究显得越发紧迫而重要。科学完善的理论制度和体系是推动碳会计实践持续发展的重要动力。因此，深入探索碳会计信息披露的理论制度和体系成为当务之急。这样不仅有助于提高我国碳市场的透明度和规范性，也有助于促进碳减排目标的达成，并推动全球碳市场的发展。

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[责任编辑 刘 瑶]