区域自然资源经济会计协同框架的构建分析

张志鹏

［关键词］区域经济；会计协同；协同框架；经济一体化当今世界经济一体化

与全球化趋势不断加剧，区域间自然资源经济联系也更加密切。而在早期阶段，人类社会多以国为经济单位，在生产力的发展以及其他因素影响下，相邻国家之间开始抱团取暖，发挥区域整体作用。欧洲联盟无疑是众多区域经济一体化组织中最成功的代表，近些年其他大洲也相继成立各种区域经济一体化组织，希望能在国际社会中发挥更大作用[1]。在此种区域经济快速发展情况下，会计协同理念出现，在更多区域经济体中发挥作用。结合过去发展情况，会计协同已经在区域经济发展中产生了不多成效，对会计的区域一体化与国际协调都产生了积极作用。但其中也存在不少问题，需要得到解决。通过探讨区域自然资源会计协同框架构建的相关问题，为区域自然资源的一体化发展提供更多支持与帮助。

1 区域自然资源经济会计协同框架构建必要性

1.1 资本市场持续发展

资本市场发展的程度明显超出人类早期预期，涉及的范围也从一个国家拓展到多个国家。加之各种跨国企业和交易等，推动了资本市场的国际化发展。虽然国际会计准则委员会制定了相关会计标准，但是约束力较弱。绝大多数国家都结合各自情况，制定了符合自身的会计标准。而各国的经济、社会等发展各不相同，会计标准自然也有较大差异[2]。跨国企业想要到目标国家和地区实施兼并、上市等经济行为，就需要按照目的地的会计准则重新编制报表，导致交易成本显著增加，成为跨国兼并与上市的关键制约因素。比如德国奔驰公司打算在美国纽约证券交易所上市，根据德国会计准则编制的财务报表结果属于盈利，按照美国编制后的财务报表则是亏损。对中国的一些本土企业到其他国家开展经济行为也同样存在此类问题。如果不开展会计协同处理，会导致会计信息使用者的决策出现偏差。

1.2 跨国公司数量不断增加

从20世纪60年代，跨国公司的增加速度就开始加快。加之后续的经营活动与资本集中程度加剧，大型企业都看到了跨国经营的好处。在世界上不同国家和地区设置分公司，充分利用当地的廉价原材料、工人，或者开拓新的市场。正是在各种跨国企业数量快速增加的情况下，子公司需要按照所在国家的会计准则完成财务报表的编制，母公司在汇总不同国家的子公司财务报表数据时，就要对这些数据进行统一化处理[3]。这种额外的财务工作量，导致跨国公司财务报表信息使用难度加大，还会对公司的整体经营效率产生进一步的不良影响。如果跨国公司想了解分公司所在地区的经济社会发展情况，对子公司开展全方位监督，也会因为会计准则差异，影响到监管活动的实行。

2 区域自然资源会计协同构架主要障碍

构建区域自然资源会计协同框架的具体实施和效果，是会受到多种因素的综合影响。以下是阻碍会计协同框架构建的关键因素：

2.1 不同地区会计模式不同

区域会计模式类型与所在地区的历史、文化、经济、政治等因素息息相关，各自形成了独有的会计体系。就我国而言，是成文法系国家，在会计活动中政府部门的作用重要。通过政府相关部门来颁布会计相关法律、准则等，具有显著的统一和强制性特点[4]。而东南亚的不少国家，因为长时间受到英美殖民影响，会计法律也受到较大影响，属于判例法法系，通过行业自律规范会计行为。在西方国家中，美国和英国的会计体系也有较大差异，比如关于外部信息的需求问题，美国更看重股东利益，英国更强调债权人等利益。不同的利益模式下，会计信息所披露的目标侧重点自然也各不相同，进一步影响到具体的会计活动。

2.2 会计国家化与国际化矛盾显著

会计国家化明显体现出国家的经济与社会属性，主要功能是为本国经济活动提供服务。会计国际化则要求，各个国家在会计相关规则的制定中，尽量接近国际标准。会计需要达到的国家化与国际化目标存在矛盾，尤其是背后体现出的各个国家经济利益。比如我国和周边国家地区签订了自由贸易协定，但构建自由贸易区域的过程并不可能顺利。主要是因为中国与周边国家地区的经济发展水平存在较大差异，这种差距会让原本落后国家的贸易开放进程更加缓慢[5]。会计存在的此种矛盾自然也会在区域发展中产生阻碍和推动作用。

2.3 区域会计发展水平差异较大

不同生产力发展水平的国家，在会计方面的发展水平更不相同，这会加剧区域内国家之间会计水平不平衡带来的矛盾。尽管我国会计制度相对完整，且未来也在不断完善当中。以东盟经济体为例，所包含的泰国、菲律宾、印度尼西亚等国家会计制度比较完善，而越南的会计制度完善程度较差，审计与会计水平都较低；文莱还未构建起本地会计准则。这就是区域内会计水平差异较大的具体表现。

3 构建区域自然资源会计协同框架的具体原则和路径

3.1 构建区域自然资源会计协同框架具体原则

国际经济的一体化发展，有必要构建区域自然资源会计协同框架，需要坚持的原则包括：

（1）逐步推进原则。构建区域自然资源会计协同框架，应当采用逐步推进、调和与折中策略。首先通过准则形式确定原本会计制度中经过实践证实切实有效，与国际会计要求一致的内容；第二，对本国会计准则中和国际准则背离的内容，要下定决心按照国际惯例；第三，采用先简单后困难的策略，先把困难与阻碍小的问题解决，最后集中解决困难问题；第四，可在区域内部采用会计核准机制。

（2）协调发展原则。构建会计协同框架需要经过草拟、制定、发布与实施动态过程，也是持续发展和完善过程。区域自然资源体中的各个国家都应当参与其中，在整个会计协调过程中发挥积极主动作用。

（3）灵活性原则。虽然构建区域自然资源会计协同框架的最终目标是保证会计标准统一性，但并不能简单理解为单一、唯一的会计标准。也不能要求区域自然资源体中的国家机械、死扣国际会计某些准则，而是要做到有选择性、灵活性甚至创造性应用[6]。考虑到促进会计协调发展的其他影响因素，如此才能在会计理论的不断发展中起到推动作用。

（4）密切联系实际原则。必须坚持各个区域自然资源体中不同成员国的实际情况，作为国际通用商业语言，会计最本质的特点是技术性。但作为经济管理过程中的关键工具，同样具有无法被磨灭的社会、国家烙印，如果忽视这些特点，会对会计的国际化加速推进产生阻碍作用。但同时也不能彻底抛弃自己国家一些有个性和有生命力的准则，帮助构建起的区域会计协同框架在国际会计体系中占据更重要的地位。

3.2 构建区域自然资源会计协同框架主要路径

3.2.1 制定整体框架构建战略战略

是各种活动开展的重要基石，制定发展战略实际上是综合组织任务、能力、胜任能力等众多因素后，选择的组织行动方向。基于区域会计协同框架构建的必要性，可确定的基本战略目标为：第一，保证区域自然资源体内的各种会计信息有效且可比，加快区域内部资本流动速度，尽快实现区域自然资源一体化目标；第二，不仅要在区域自然资源体内部达到会计协调目标，还要实现不同区域之间的会计协调，最终让全球所有的区域经济体实现会计协调。为全球资本自由流动，经济发展繁荣等提供动力。因此，区域会计协同框架的基本战略目标，应当是先实现区域内部会计协调，再实现全球区域会计协调。

3.2.2 强化会计协同框架构建人员保障

作为组织中的重要资源之一，人员是会计协同框架构建与落实中的核心要素。具体构建区域自然资源会计协同框架中，需要明确区域中的构成人员。在选择构成成员时，应当选择地域方面接近的区域，距离越近的地区，在文化、思想、政治等方面的相似度更高。可以是某个具体国家，也可以是多个国家。在满足社会因素相似的前提条件下，构建起有效协调区域，并在该区域当中，用最大的能力克服会计协同框架构建阻力，利用会计协同动力[7]。以欧盟为例，该区域自然资源体中对成员国的会计准则与实务通过法令和条例方式规范。之后在欧洲地区的持续发展以及区域的拓展过程中，吸收了新的成员国，需要在更大区域中完成会计协同。欧盟做到了不仅在该区域内实现区域协同，还在整个国际会计体系中发挥作用。

3.2.3 协调会计国家与国际化矛盾

基于会计所具有的国家和国际化特征以及彼此间的矛盾，可能会导致部分人出现盲目的排外思想，人为制造麻烦来阻碍国际化进程。这种矛盾的持续存在，会不利于不同国家之间的经济交往，无法让自己国家享受到世界经济快速发展当中产生的“红利”。当然如果盲目追捧会计国际化发展，又可能会陷入“国际至上”的误区中，与本国实际国情相互背离，阻碍经济发展[8]。区域自然资源会计协同框架构建，需要认识到这是复杂且系统的工程，无法一蹴而就。应当在本国会计协同框架构建中，立足于国情，逐渐推进。借鉴国际会计中优秀的，值得借鉴的准则，促进现有会计规范体系的完善，积极参与到当前世界发展当中的会计国际协同中。

3.2.4 尽快提升会计实务质量

会计国际协同框架的构建已经制定了较多质量不错的规范，我国先后出台了很多企业会计准则，财政部门也还在持续出台新的会计准则，促进我国会计准则体系的不断完善。但不管多好的准则，都需要借助高质量的会计实务来落实。当前国内外在会计实务推进以及相关准则的实施效果并不尽如人意，曲解和滥用会计标准，诚信缺失等财务会计相关的丑闻发生率并不低。一些国家在处理涉及国际会计实务时，会因为国际准则过于复杂，而选择中途放弃。所以，我国在构建区域自然资源会计协同框架当中，不应当只关注到形式层面的会计标准，更应当结合国家的实际情况，让会计标准更容易理解，促进执行机制强化和会计实务质量提升。更好应对我国经济深度对外开放以及经济全球化发展中的新需求。

3.2.5 设定更完善的会计协同程序

构建区域自然资源会计协同框架，需要设定全面与完善的实施程序，这也称作“充分程序”。会计协同程序如图1所示：

需要包括以下几点内容：第一，区域性委员会负责新协同项目的建议与制定，确定新内容；第二，把新会计协同内容纳入到发展计划中，明确具体的协同时间，确保及时完成新协同内容；第三，由财务报告咨询团从技术与实践层面上分析新协同计划内容，再决定是否真的需要实施新协同内容；第四，将区域财务报告咨询团出具的与新会计协同内容相关的意见交给会计监督委员会，完成审批。还需审核组判定意见的客观性，在网络平台上对评价结果进行公布；第五，若会计协同内容无意见，直接交给监管委员会审批，和别的区域完成其他协同内容沟通；第六，会计协同草案由区域委员会制定，交给区域理事会批准。之后再要求成员国按照制定的会计协同内容实施；第七，会计协同内容制定一段时间后，在特定时间内，由区域自然资源体内的成员国会计职业团体和区域会计师联合会联合培训会计协同参与会计人员，确保有效落实会计协同内容。还要完成后续会计协同实务效果的调查。如果会计协同实务效果不好，应当及时上报给区域委员会，再执行新的会计协同方案，或者要求成员国提高会计实务质量。

4 结论

（1）构建区域自然资源经济会计协同框架的必要性表现在：资本市场持续发展，跨国公司数量不断增加。

（2）构建区域自然经济会计协同框架遇到的障碍主要有：会计具有区域化、国际化、发展水平差异。

（3）区域自然资源会计协同框架构建中需遵循逐步推进、协调发展、灵活性、密切联系实际原则，具体的构建路径有：制定整体框架、强化人员保障、协调国家和国际化矛盾、提升会计实务质量、优化会计协同程序。