基于冰山模型的内部审计职业精神和专业能力研究

蔡媛媛

（中国石化销售股份有限公司安徽石油分公司，安徽合肥 230009）

内部审计职业精神和专业能力直接或间接影响内部审计增值作用的发挥。二十届中央审计委员会第一次会议强调，要把塑造职业精神及提高专业能力作为审计机关的重要工作，进一步推进新时代审计工作高质量发展。内部审计如何提升专业能力、塑造敢于担当的职业精神，增强权威性和公信力，更好服务企业高质量发展，成为石化企业内部审计的重要课题。

1 基于冰山模型理论的内部审计职业精神和专业能力的本质和内涵

1973年，哈佛大学教授麦克兰德对胜任力的研究中提出“素质冰山模型”，将人员素质表现分为“冰山以上”显性素质和“冰山以下”隐性素质2 个部分。冰山模型的原理是在判断一件事物的决定因素时，不能局限于其显著“外露”的部分，而要深入挖掘起决定性作用的“深藏”因素，即选聘人才时不仅要考察知识技能，还要从求职者动机、品质、价值观、自我认知和角色定位等方面进行综合评价。从内部审计专业领域来看，“素质冰山模型”可将审计人员的素质分为2个部分：一是用以支撑起审计胜任能力框架的价值观、自我认知、品质等隐性素质，包括政治素质、求真务实、清正廉洁、勇于担当、守正创新等；二是用以发挥审计监督作用的专业能力和专业知识等显性素质，包括学习研究能力、查证分析能力、沟通协作能力、信息技术能力，是职业能力的显现[1]。

1.1 内部审计人员职业精神的内涵

内部审计职业精神是“深藏在冰山下”的隐性素质，包括5 种品质：政治素质是审计队伍建设的根本与灵魂所在，审计人员应拥有坚定的理想信念、敏锐的政治眼光、扎实的工作作风、顽强的斗争精神，善于用政治眼光观察、思考和分析经济问题，深刻把握经济监督与政治监督的内在逻辑，通过检查经济问题、经济责任，反映政治问题、政治责任；求真务实是确保审计资料真实有效、发现问题真实存在、审计评价正确可行，致力于保障企业健康发展；清正廉洁是恪守职业道德，知敬畏、明纪律、守底线、筑防线，保障审计监督的独立性、公正性；勇于担当是敢于坚持原则、敢于碰硬、拒绝利诱，在职责范围内大胆监督、如实报告，经得起历史检验；守正创新是立足经济监督，创新审计理念、改进审计方式，依法履职尽责，规范行使监督权，以专业的水准和优秀的个人素养，塑造审计发展新动能新优势。

1.2 内部审计人员专业能力的内涵

专业能力是“冰山外露在水面上”的显性素质，是发挥审计监督独特作用的有力支撑。要打造过硬专业能力和良好职业技能，真正成为审计专才，审计人员需要具备4 种能力：学习研究能力，不但要学习掌握政策法规、审计、会计、税务、经济、金融、统计、风险管理、内部控制和信息技术等方面知识，还应熟悉生产、经营、安全环保等与企业业务活动相关的技能，通过学习提高自身知识储备，筑牢审计职业根基；查证分析能力，要利用各种查证工具和专业知识寻找线索，全面发现问题、充分揭示问题、透彻分析问题，及时发现潜藏的“弱信号”，担当识别防控重大风险的“吹哨人”，体现审计增值作用；沟通协作能力，要善于沟通，能够用简明扼要的语言表达审计意见，善于写作，能够撰写规范、准确、清晰的审计报告；信息技术能力，要熟练运用信息化的工具和手段，通过大数据建模发现问题、分析问题、解决问题。

2 内部审计职业精神和专业能力现状

新时代赋予内部审计新要求、新目标，然而当前审计人员具备的职业精神和专业能力不能满足企业转型发展的需求，成为完善企业治理、增加企业价值的掣肘[2]。

当前，有些审计人员依赖以往的知识、经验，对新事物、新知识的学习意愿不强，缺乏创新精神，研究能力有待提升；有些审计人员不能严格遵守审计行为规范、自觉维护企业利益，缺乏原则标准和勇于担当的精神；有些审计人员缺乏沟通协作能力，表达内容不清晰、沟通方式单一、考虑问题不全面，影响审计价值的有效发挥；极少数审计人员未树立起客观公正、廉洁自律的职业精神，缺乏保密意识，泄露企业信息，严重影响企业的竞争发展[2]。在审计实践中，由于审计人员一般未接受过法律、计算机、金融、安全等多方面知识的系统学习，缺乏查证分析的专业能力，特别是在信息化审计条件下，对于大数据、云计算等信息技术的应用能力不足，难以适应不断发展的审计转型需要。

3 提升内部审计职业精神和专业能力的途径

石化企业内部审计要按照冰山模型理论，不断提升自身综合能力和专业水平，践行新时代审计自身建设“三立”要求，为企业储备高质量人才提供客观、科学的目标导向[3]。

3.1 以审计精神立身，筑牢发展根基

审计精神是冰山模型中“冰山以下”的部分，是识别审计人员能否为企业提升绩效的决定性因素，包括价值观、自我认知和品质等，是内在的、难以测量的部分。作为推动党和国家重大方针政策以及党组（党委）重大决策部署落实落地的“顺风耳”和“千里眼”，培育石化企业内部审计人员审计职业精神具有十分重要的意义。

1）必须坚持党的政治引领。一是在全面学习上下功夫。筑牢理想信念，定期组织审计人员开展红色教育实践活动，厚植内部审计许党报国、执审为企的境界情怀。二是在全面把握上下功夫。站在政治的高度和全局的宽度，把国家发展动态、行业竞争趋势及公司决策部署作为前置准备，系统分析企业在改革发展及生产经营过程中存在的问题，深入思考审什么、怎么审。三是在全面落实上下功夫。健全审计机制，成立党委审计委员会，做到党组（党委）工作部署到哪里，审计监督就跟进到哪里。

2）必须注重职业道德教育。一是落实审计“三基”工作要求，强化审计底稿、报告、专题等基本功训练和基础能力建设，建强组织、抓严制度、建好队伍；二是强化纪律作风，严守廉洁底线，营造风清气正、求真务实的良好审计环境；三是常态化开展审计大讲堂等教育活动，提升审计人员职业素养，增强审计人员法制观、责任感和使命感。

3.2 以创新规范立业，提升专业能力

专业能力是冰山模型中“冰山以上”的表层部分，是审计人员的基础素质要求，包括专业知识和专业技能，能够通过培训、实践等迅速提升[4]。

1）注重专业能力培养。建设学习型组织，完善人才培养机制。一是优化培训课程。运用岗前培训、集中授课、审训结合等菜单式培养模式，助力审计人员进入成长“快车道”；通过体验式、模拟式、研讨式等沉浸式培训，拓宽和更新审计人员知识面，打造一专多能的审计人才队伍。二是组织交流学习。搭建交流平台，与兄弟企业、内外部行业专家开展审计经验交流，以典型问题为抓手，分享特色、创新审计案例和查证思路，研讨审计查证方案和审计专业发展路径，通过专业知识考核、交流会等复核培训效果，确保受训人员的独立思考能力、发现问题能力、化解风险能力、成果开发能力得到提升。

2）促进实践技能提升。一是加强逻辑思维与分析能力，实现审计转型升级。关注审计实践，通过财务、经营等重点环节实践培训，强化对重要事项、重大风险点的分析判断能力，掌握审计逻辑思维方式。二是加强数智化审计能力，树立“科技强审”理念。以“数据＋平台＋场景＋应用”模式，建设“业审融合”大数据审计平台，促进远程审计和平台式、无感化审计推广运用，实现审计科技赋能和数智化转型[5]；另外，通过自主学习、技能比赛等规范化实践，促进审计人员对数据库数据迁移、Python、Excel等多维度数据分析工具的学习应用，提升审计查证、数据分析、模型研发、动态监督等4 项能力。三是加速提升新型业务查证能力，树立创新审计理念。随着能源行业加速变革和企业加快转型，石化资本运作将延伸到金融租赁、保险、期货等风险较高的领域，并涉足氢能、风电、光伏等新能源业务。内部审计要以服务公司发展战略为引领，培养发现新业务发展过程中关键环节和重大风险点的能力，提出合理的控制措施和建议。

3）实现理论实践交融。做深做细研究型审计，开展审计高质量内涵式发展的路径措施研究，引导内部审计积极发挥主观能动性[4]。一要对政策要求、产业规范、发展方向等开展重点研究，洞悉经济社会发展的新趋势、新变化；二要研究审计方法，结合企业特点，积极探索审计工作新思路、新途径；三要研究专业板块突出问题，深入了解审计项目所在行业、地区和企业的改革方向、目标、路径和政策，对板块普遍性、典型性问题提出整体建议；四要坚持开展实务研究，加快业审融合步伐。在审计项目中学思践悟，实践应用新理论、新方法；同时，以典型实务案例为基础，提炼新的审计理论成果，实现理论与实践的良性互动。

3.3 以自身建设立信，强化人才支撑

内部审计人才是职业精神和专业能力的载体，内部审计高质量发展离不开专业知识过硬的高素质审计人才[6]。

1）畅通审计人员进出通道，改善队伍结构。一是优选各领域专业人才及兼具多项技术背景的复合型人才组成兼职审计专家库，根据审计项目所需灵活调用，提供专业咨询的同时，解决审计力量不足的问题，有效盘活企业人力资源；二是加大业审融合力度，鼓励审计人员到其他部门关键岗位上锻炼，扩大审计视角，丰富管理经验，实现审计和业务双向流动。

2）重视审计人员稳定发展，提升专业素养。一是支持鼓励审计人员通过审计、会计、造价、数据分析师等相关资格认证；二是坚持专题培训、以审代训、全程研训三联动，培养审计人员能查、能说、能写本领；三是坚持把审计项目作为主练兵场，让审计人员在工作实践中钻研技能、积累经验、增长才干；四是注重在思维、理念和方法上加强引导，突出“训以致用”导向。

3）建立完善考核评估体系，激发工作热情。石化企业要积极探索建立专业胜任能力框架评价体系，并从职业精神和专业能力2 个方面细化具体指标。专业能力是基础素质要求，可遵循正向激励和长效提升的原则，建立客观可测量的指标体系，如，职称及资格认证等级、审计项目质量考核体系等量化评分机制，且专业能力评价分数占比应稍大；职业精神如价值观、自我认知等深层的鉴别性素质，是区分绩效优劣的关键因素，职位越高，鉴别性因素所占比重越大，需建立科学的主观性指标，如，采用调查问卷、民主测评、心理测试等方式，将主观性测评转为科学、可量化的模式，评价分数占比应稍小。2 种模型的考核测评结果汇总后，将审计人员划分成不同的专业序列，建立与之相适应的人才成长机制，并将认定结果与年度绩效、职级晋升、专家选聘相关联，持续激发审计队伍的潜能，形成向心力和凝聚力，更好发挥内部审计增加企业价值的作用。

4 结语

审计人员的职业精神和专业能力是内部审计的核心和基础，石化企业应该加强对内部审计人员职业道德和专业能力的教育培训，建立具有石化特色、完善的审计制度和工作流程，推进审计转型升级，为企业高质量发展保驾护航。