开展虚假贸易业务审计的探析研究

崔建威

什么是虚假贸易业务？顾名思义，是指那些并非真实开展，而是为了达到某种目的而伪造的贸易活动。某些企业通过虚构购销合同、开具虚假发票、伪造出入库单据等手段，虚构贸易业务，增加收入和利润，逃避税收。

虚假贸易业务可以分为两类。一是融资性贸易，即以贸易业务为名，实为出借资金、无商业实质的交易行为，其本质上是企业之间通过货物买卖的形式进行的资金借贷活动。交易双方通常并不关注货物的实质交割和所有权的转移，而是利用这种形式进行资金的拆借和回转。二是空转、走单、循环等贸易，即缺乏实物流、已完全脱离贸易实质的交易行为。通过虚假的贸易行为进行资金的流转，没有实际的商品交易存在，这叫“空转”；没有物流和实际的货物交割，纯粹以贸易单据进行资金借贷，实际上是货物自买自卖，虽然有单据流转，也被称为“空转”或“走单”业务。

虚假贸易业务的认定

一是看动机。要认真分析经济问题背后的真实动因，对照企业经营量等考核指标和实际完成情况，结合实际经营形势，分析主观上有无人为扩大收入规模、粉饰经营业绩，以及为对方提供融资等动机。

二是看实质。要透过现象看本质，不能单一以缺乏实物流作为标准判定虚假贸易业务，要结合业务实际开展情况，结合上游供应商和下游客户是否存在特定利益关系，分析是否符合常规商业逻辑，是否脱离贸易实质。

三是看全局。要坚持系统全面观念，不能单一以毛利高低作为标准认定虚假贸易业务问题，要结合企业经营实际情况，还原业务发生时的市场供需情况，综合分析企业是否有合理的业务需求，在此基础上作出科学合理的判定。

四是看损失和风险。要以结果为导向，综合考虑在交易过程中有无物权管理失控、变相提供融资等形成损失或存在重大风险等问题。

开展虚假贸易审计的方法

一是利用报表分析法。审计人员通过检查企业的财务报告，可以发现虚假贸易业务的迹象。比如，利用关联公司虚构合同、发票，虚增收入和利润，达到粉饰财务报告的目的，以及通过虚构交易来获取融资。

二是对特殊供应商审计。虚假贸易业务必须有上下游一起完成，审计人员要通过针对特殊供应商业务识别真假贸易。

三是风险导向审计。审计人员应当根据虚假贸易的业务特点，紧盯票据流、资金流、实物流等关键环节。

四是合同审计。核查企业的合同管理环节，虚假贸易业务的合同形式简单，交易存在不合常理的异常之处，甚至出现“高价买进，低价卖出”的异常情形。

五是实物流转过程审计。关注实物流转环节，核查实物流转的真实性。有的融资性贸易采用循环贸易方式进行，审计人员在审计时，应到现场进行监查盘点，核对存货账单。

六是异常资金支付审计。审计人员要审核国有企业是否制定有严格的付款手续，并遵照执行，及时发现识别国有企业的虚假贸易。

虚假贸易案例解析案例

在某些企业利用上下游供应商和客户的关联关系，开展融资性贸易的情况下，商品交易被视为自我交易，并没有实质性的外部市场交易，其主要目的是利用央企等大型国有企业的贷款优势和完成考核指标的需求，虚增业务环节，利用资金支付时间差达到借用资金或利用应收账款质押获得外部融资。该业务上下游单位之间可能存在特定的利益关系，通常使用一些金融工具或服务，增加了资金、税务、合规及声誉等多种风险。

查证思路。一是运用数据分析，确定审计重点。对企业近几年经营总量进行分析，进而对毛利率异常偏低的业务进行分析，发现业务疑点。对其近三年经营业务单笔采购和销售数据进行匹配，计算出每笔交易的购销差价并对购销差价进行统计和排序，找到差价异常偏小的交易，涉及的供应商和客户就是审计重点关注对象。二是收集信息证据，查清违规事实。三是收集货物运单、产品质检报告、存货盘点报告，尤其是货权转移证明函等货权转移凭证。四是利用外部信息系统查证。